我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問(wèn)題研究

摘 要：雖然我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所近年來(lái)發(fā)展迅速，但由于自身的內(nèi)部控制體系不完善嚴(yán)重限制了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，通過(guò)完善內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)于提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)水平，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展有著重要的意義。本文以YX會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，分析YX會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出具有可行性的建議。從而改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制，提升事務(wù)所的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部控制

近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展迅速，截至2017年12月31日，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8605家（其中總所7523家，分所1082家）。由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所無(wú)論是經(jīng)營(yíng)規(guī)模還是業(yè)務(wù)水平都難以與國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所抗衡。

一、YX會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）控制環(huán)境

勝任能力層面：所內(nèi)主任會(huì)計(jì)師和副主任會(huì)計(jì)師均為具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，各個(gè)部門的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也都多年從事相關(guān)工作。但事務(wù)所內(nèi)很大一部分審計(jì)助理人員工作年限相對(duì)較短，流動(dòng)性較大，相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)比較匱乏，不能保證對(duì)其參與的審計(jì)工作做出合理的職業(yè)判斷。

人力資源層面：YX會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未建立系統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)程序，對(duì)于考核指標(biāo)的選取單一、粗略，主要是根據(jù)員工的業(yè)務(wù)量確定其業(yè)績(jī)。事務(wù)所采用的是浮動(dòng)工資制度，浮動(dòng)工資占總工資的比例較高。事務(wù)所的激勵(lì)手段過(guò)于依賴浮動(dòng)工資，其他如福利、晉升等形式的激勵(lì)手段難以發(fā)揮預(yù)期的效果。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)工作的特點(diǎn)要求執(zhí)業(yè)人員在實(shí)施過(guò)程中要秉持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，遵守審計(jì)流程，審計(jì)流程中任一環(huán)節(jié)的缺失都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生很大的影響。每年事務(wù)所在業(yè)務(wù)高峰期都會(huì)招收大量實(shí)習(xí)生，大部分都是在校學(xué)生，缺乏相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，一般情況下，實(shí)習(xí)生都會(huì)直接被分派到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)參與工作。

人員管理風(fēng)險(xiǎn)：由于很多審計(jì)業(yè)務(wù)是由一個(gè)或幾個(gè)工作人員長(zhǎng)期負(fù)責(zé)，導(dǎo)致審計(jì)人員與客戶關(guān)系密切。在這種情況下，審計(jì)工作人員的離職很有可能會(huì)造成老客戶的流失。然而，YX會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年的人員流動(dòng)都非常大，這不僅對(duì)事務(wù)所的人力資源造成了很大的損失，還有可能會(huì)造成業(yè)務(wù)上的流失。

（3）控制活動(dòng)

由于管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏重視，導(dǎo)致事務(wù)所的管理制度僅僅停留在文字層面，不能有效的執(zhí)行，難以發(fā)揮預(yù)期的效果。盡管YX會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有較完備的業(yè)務(wù)管理制度，但是因?yàn)閷?duì)于新員工和實(shí)習(xí)生的培訓(xùn)機(jī)制并不完善，使得部分員工無(wú)法做出有效的職業(yè)判斷，導(dǎo)致在審計(jì)工作的執(zhí)行過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不規(guī)范的情況。

（4）信息系統(tǒng)與溝通

YX會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部各個(gè)部門工作內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立，缺乏信息溝通，通常情況下不會(huì)進(jìn)行工作思路方面的溝通，導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)工作和信息滯后的情況。事務(wù)所也沒(méi)有建立基層與高層員工與上級(jí)之間有效的溝通和反饋機(jī)制，員工在工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題很難向管理層反映。

二、完善YX會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的建議

（1）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

加強(qiáng)事務(wù)所人力資源管理：事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展需求制定全面的人力資源戰(zhàn)略，根據(jù)各階段目標(biāo)做出短期的人力資源計(jì)劃。與此同時(shí)，事務(wù)所還應(yīng)該借助計(jì)算機(jī)技術(shù)建立完善的人力資源管理系統(tǒng)，從而提升事務(wù)所的人力資源管理效率。

建立完善的培訓(xùn)和晉升機(jī)制：通過(guò)對(duì)新員工組織統(tǒng)一崗前培訓(xùn)，一方面讓新員工熟悉工作內(nèi)容，了解事務(wù)所的各項(xiàng)規(guī)章制度，另一方面向員工傳達(dá)企業(yè)文化，增強(qiáng)新員工對(duì)事務(wù)所的認(rèn)同感。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提升績(jī)效考核在晉升和薪酬確定過(guò)程中的重要性，綜合考慮員工的工作成果、年限、職稱等因素，采取靈活晉升和浮動(dòng)定薪的激勵(lì)制度，保證員工的積極性。

（2）實(shí)施全面的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

全面的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求事務(wù)所強(qiáng)化員工的服務(wù)理念，規(guī)范業(yè)務(wù)的承接與約定，完善審計(jì)流程，對(duì)已完成的業(yè)務(wù)實(shí)施抽樣檢查。事務(wù)所應(yīng)該樹立完善的信息管理機(jī)制。通過(guò)建立數(shù)據(jù)庫(kù)收集并整理客戶信息，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，實(shí)時(shí)更新數(shù)據(jù)。

（3）規(guī)范控制活動(dòng)

事務(wù)所的內(nèi)部管理控制重點(diǎn)是質(zhì)量控制。首先，在承接業(yè)務(wù)時(shí)，事務(wù)所應(yīng)該確保自身的勝任能力能夠達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目的要求，避免由于人力資源的不足而引起的審計(jì)流程缺失等問(wèn)題。其次，事務(wù)所應(yīng)該深入了解被審計(jì)單位的具體情況，指派有豐富經(jīng)驗(yàn)的工作人員對(duì)被審計(jì)單位的企業(yè)背景、社會(huì)聲譽(yù)、企業(yè)制度及執(zhí)行情況做出調(diào)查，通過(guò)這樣的環(huán)節(jié)可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)做出初步的評(píng)估，防止被審計(jì)單位將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給事務(wù)所，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）建立暢通的溝通機(jī)制

事務(wù)所首先要規(guī)定所有人員都必須嚴(yán)格履行內(nèi)控職責(zé)，確保信息的準(zhǔn)確性以及溝通的有效性。其次保證電子溝通、書面溝通以及口頭溝通三條通道的暢通，使信息能夠即使在董事會(huì)、管理層和員工之間有效分享和傳遞。

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作者簡(jiǎn)介：張正永（1984-），男，漢族，四川巴中人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 研究方向：資本運(yùn)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理