現代風險導向審計應用問題研究

摘 要：近年來，隨著全球經濟一體化和信息化的發展，企業所面臨的風險和不確定性與日俱增，注冊會計師行業也面臨嚴峻挑戰?，F代風險導向審計作為一種國際先進的審計方法，有利于降低審計風險，提高審計效率，適應高風險環境。而目前，我國會計師事務所在普遍使用現代風險導向審計技術的過程中，其運用和發展受到各種因素的制約。因此本文通過對現代風險導向審計技術應用現狀的分析，提出完善現代風險導向審計應用的對策。

關鍵詞：現代風險導向審計；會計師事務所；應用

審計模式的發展經歷了賬項基礎導向審計、制度基礎導向審計、傳統基礎導向審計和現代風險導向審計四個階段。

一、現代風險導向審計概述

（1）現代風險導向審計的內涵

現代風險導向審計是指注冊會計師立足于對審計風險進行系統的分析和評價，以識別、評估和控制企業的重大錯報風險為核心，運用分析工具對所面臨的高風險領域進行重點審計，從而將檢查風險降低到可接受水平的一種審計模式。

其審計模型更新為：

審計風險=重大錯報風險×檢查風險

與傳統審計模型不同，現代風險導向審計中引入“重大錯報風險”，在形式上用重大錯報風險取代了固有風險和控制風險，并規定評估重大錯報風險是首要的審計程序，充分考慮企業是否存在財務報告舞弊的動機和壓力，當企業管理當局串通舞弊導致企業內控形同虛設時，有利于審計人員從源頭上發現企業的根本問題，從而把握審計風險，彌補傳統審計方法的不足。

（2）現代風險導向審計的特點

1.審計程序重心前移

現代風險導向審計將審計重心從以審計測試為中心前移到風險評估，有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風險。傳統風險導向審計只注重賬戶余額和建議層次風險的評估，不注重從宏觀層面了解企業及其環境。

2.風險評估方式的轉變

現代風險導向審計將戰略分析引進審計，使風險分析從零散走向結構化。風險分析結構化一方面考慮了多種可能因素，另一方面使這些因素有機聯系在一起，便于做綜合風險評估。而且風險評估更加重視對客戶經營風險的見解評估。

3.審計人員專業知識結構的變化

現代風險導向審計要求審計人員的知識結構更為廣泛，更復雜，更專業，達到一個復合型人才的標準。因此，注冊會計師必須掌握一些現代管理知識、行業知識以及審計工作中需要的分析工具，以達到行業對注冊會計師的要求。

4.審計測試程序個性化

現代風險導向審計要求審計人員在制定執行審計程序過程中將風險的識別和評估聯系起來，針對不同風險的客戶和同一客戶不同風險領域實施有針對性的特殊化的審計程序。充分發揮審計人員的創造技能和專業判斷能力，防止生搬硬套審計程序，為出具合理的審計意見提供防護欄功效。

5.審計思路的改變

現代風險導向審計強調自上而下與自下而上相結合的審計，從企業的戰略管理分析層面入手，逐步推出審計重點，從而進一步確定與審計重點相匹配的審計目標、程序并執行，最終依照得出的審計結論形成最終的審計意見。

6.審計取證范圍擴大

現代風險導向審計模式下，審計重心向風險評估轉移，審計人員必須充分了解被審計單位整體的具體情況。這就需要審計人員從外部取得大量的、更具說服力的外部證據審計證據來證明風險分析和評估的合理性、恰當性。

二、現代風險導向審計的應用

（1）應用現代風險導向審計的必要性

隨著財務舞弊案件接連不斷的爆出，審計職業界遭受了巨大的壓力和質疑。而傳統的審計方法模式已經不能適應現代經濟環境的變化，新的審計方法——現代風險導向審計的應用很有必要。

1.適應當今社會審計環境的變化

全球經濟發展速度的加快和社會經濟組織之間相互依賴的增強，使得注冊會計師越來越深刻地認識到被審計單位并不是一個孤立的主體。因此，一套財務報表只有研究整個“系統”，我們才能夠對其取得充分理解。

2.能有效控制審計風險，合理分配審計資源

風險導向審計要求注冊會計師首先要了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，其次根據識別和評估的重大錯報風險制定相應的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯系起來，同時根據風險再評估的結果將審計資源恰當地分配到高風險領域，以提高審計質量與效率。

（2）現代風險導向審計應用存在的問題

1.相關法律法規不夠完善

健全的法律規范是實施現代風險導向審計的基礎。而我國的相關法律體系還不夠完善，社會公眾的法律意識比較淡薄，執法力度還尚待加強。

2.審計軟件開發相對滯后

前審計長李金華曾經指出“計算機審計是一場革命”、“審計人員不掌握計算機，將失去審計資格”。相比國外事務所，我國對于審計軟件的開發還比較落后，商品化的審計軟件開發得不夠理想。

3.人員綜合素質尚需提高

我國注冊會計師行業起步較晚，缺少一批既有豐富的工作經驗又有深厚理論功底的綜合性注冊會計師。另一方面，缺乏熟練運用分析工具的專業性人才，直接阻礙了分析性測試的展開，阻礙風險導向審計模式的具體運用。

三、完善現代風險導向審計應用的對策

（1）提高審計人員的綜合素質

1.改善審計人員的知識結構

現代風險導向審計要求注冊會計師要有廣博的行業知識、法律知識、豐富的執業經驗等，而我國的審計人員缺乏相對應知識內容的了解和掌握，這就要求事務所或審計機關機構通過定期舉行培訓加強審計人員對相關領域知識內容的學習理解，優化注冊會計師的隊伍。

2.提高審計人員職業素質

現代風險導向審計更多的要求注冊會計師進行職業判斷，這就要求具有較高的職業道德和獨立性。把道德的教育與相關法律法規的強制性約束和監督結合起來，這樣才能營造出一個積極向上的道德氛圍，為風險導向審計的順利實施奠定基礎。

（2）加強會計師事務所的自身建設

1.建立網絡資源共享系統

現代風險導向審計需要會計師事務所有功能強大的數據庫以滿足審計的需要。構建一個完善的信息平臺，實現資源共享，是實施現代風險但像審計急需解決的問題。

2.加快開發審計程序軟件

審計軟件的落后也是制約我國實施現代風險導向審計的因素之一，且自行開發的難度很大，我們可以引進國外先進的審計軟件，在提高審計效率降低審計成本的同時，借鑒開發適合自己的軟件。

（3）完善現代風險導向審計應用的外部環境

1.建設以民事責任為主體的法律制度體系

要增強注冊會計師的風險意識，必須完善相關法規中注冊會計師法律責任的條款，完善民事責任制度，以強化注冊會計師的法律責任感，從而降低審計人員的審計風險。

2.加強行業監管力度

中注協、證監會等監督機構應該加大注冊會計師行業的檢查力度和覆蓋范圍，加大經濟處罰的力度，為審計市場的穩定和有序競爭提供良好的引導和保障。

總之，現代風險導向審計模式的出現并應用，適應了現代審計環境的變化，我們應結合自身實際情況，吸收他國先進經驗，不斷提高審計質量，充分發揮現代風險導向審計的作用，并逐步與國際審計準則接軌，使我國審計事業的發展邁向一個新的臺階，促進社會經濟和諧發展。

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作者簡介：王聰聰（1995年），女，漢族，甘肅慶陽，研究生在讀，蘭州財經大學，社會審計，730030