增量配電改革中電網(wǎng)企業(yè)的涉稅研究

吳劍 張晴圓 楊軒

摘 要：增量配電網(wǎng)領(lǐng)域的放開開啟了電力行業(yè)混合所有制改革的新階段，其投資方式、運營范圍、運營模式等多方面的改變影響電網(wǎng)企業(yè)的戰(zhàn)略決策，進而影響企業(yè)的資金流向及相關(guān)的稅務(wù)處理。本文基于行業(yè)生命周期理論，從國網(wǎng)公司的角度，選擇最適的企業(yè)戰(zhàn)略，結(jié)合涉稅關(guān)鍵點，綜合增量配電企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)、運營環(huán)節(jié)、企業(yè)重組、清算環(huán)節(jié)搭建場景，對增量改革中的稅務(wù)進行籌劃。

關(guān)鍵詞：增量配電改革;電網(wǎng);稅務(wù)籌劃

一、引言

長期以來，中國的配電網(wǎng)只能由電網(wǎng)企業(yè)投資運營，配電網(wǎng)建設(shè)滯后于輸變電網(wǎng)的發(fā)展步伐。歷史欠賬造成的低水平配電網(wǎng)已經(jīng)成為電力供給的瓶頸，也嚴重制約了電力系統(tǒng)的升級和新技術(shù)的應(yīng)用。2015年3月15日，中共中央發(fā)布〔2015〕9號文件《中共中央國務(wù)院關(guān)于進一步深化電力體制改革的若干意見》對配售電改革做出的總體部署，鼓勵社會資本投資配電業(yè)務(wù)，逐步向符合條件的市場主體放開增量配電投資業(yè)務(wù)，鼓勵以混合所有制方式發(fā)展配電業(yè)務(wù)。

之后，國家層面相繼出臺了有關(guān)增量配電的諸多政策措施，推進增量配電改革的落地，分別是2016年10月國家發(fā)改委、能源局聯(lián)合印發(fā)了《有序放開配電網(wǎng)業(yè)務(wù)管理辦法》、2016年11月底國家發(fā)改委、能源局發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范開展增量配電業(yè)務(wù)改革試點的通知》等等。

雖然增量配電改革措施落地的過程中，在具體操作層面依然存在問題，但地方政府和社會資本借助國家電力體制改革的有利時機和窗口期，通過增量配電網(wǎng)改革試點，盤活配電網(wǎng)存量資產(chǎn)，參與增量配電網(wǎng)建設(shè)，爭取獲得配電網(wǎng)運營權(quán)，可以最大限度釋放電改紅利，降低企業(yè)用電成本，形成新的效益增長點。

二、理論分析

（1）行業(yè)的生命周期理論

行業(yè)的生命周期指行業(yè)從出現(xiàn)到完全退出社會經(jīng)濟活動所經(jīng)歷的時間。行業(yè)的生命發(fā)展周期主要包括起步期、成長期、成熟期、衰退期四個發(fā)展階段。識別行業(yè)生命周期所處階段需要根據(jù)一系列指標進行，主要包括市場增長率、需求增長率、產(chǎn)品品種、競爭者數(shù)量、進入壁壘及退出壁壘、技術(shù)變革、用戶購買行為等。

電力企業(yè)在行業(yè)中的競爭地位分類可以將某種經(jīng)營業(yè)務(wù)或產(chǎn)品的市場占有率、資金利潤率、投資、銷售利潤率、成本領(lǐng)先地位、技術(shù)領(lǐng)先地位、附加價值率等指標進行排序，并據(jù)此把企業(yè)在行業(yè)中的競爭地位分為支配地位、強大地位、有利地位、防御地位、軟弱地位五種。企業(yè)結(jié)合不同時期在行業(yè)中的競爭地位，可以選擇采用進攻、防御以及退出的戰(zhàn)略選擇，以保證自身的合理發(fā)展。

（2）增量配電行業(yè)戰(zhàn)略選擇

目前，增量配電改革剛剛開始，未來發(fā)展尚不明晰，但結(jié)合行業(yè)生命周期理論，增量配電行業(yè)的發(fā)展可能呈現(xiàn)以下特點：處于起步期時，由于增量配電領(lǐng)域剛剛放開，各類主體爭相進入配電領(lǐng)域，分享改革紅利，逐漸形成競爭，同時由于區(qū)域處于建設(shè)、擴張時期，用電量較少，對配電網(wǎng)及能源綜合服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的投資不斷增加;處于成長期時，進入增量配電領(lǐng)域的主體間的競爭愈發(fā)激烈，部分具有優(yōu)勢、經(jīng)營策略得當?shù)闹黧w迅速成長，也會有被兼并重組甚至直接退出，而用電量迅速增長、配電服務(wù)形成規(guī)模、能源綜合服務(wù)等業(yè)務(wù)不斷完善，利潤率較高;處于成熟期時，增量配電主體間的競爭減弱，但仍存在大企業(yè)兼并小企業(yè)現(xiàn)象，行業(yè)內(nèi)配售業(yè)務(wù)的盈利能力下降，行業(yè)發(fā)展重點向綜合能源管理等業(yè)務(wù)傾斜;處于衰退期時，增量配電行業(yè)競爭結(jié)束，最終可能形成多寡頭甚至寡頭壟斷。

受增量配電改革影響，國網(wǎng)公司的業(yè)務(wù)布局相應(yīng)調(diào)整，改革文件已表明鼓勵電網(wǎng)企業(yè)的存量資產(chǎn)參與增量配電業(yè)務(wù)試點。由于配電業(yè)務(wù)原本即為電網(wǎng)公司的核心業(yè)務(wù)之一，電網(wǎng)公司對此具有豐富的運維經(jīng)驗和成熟的技術(shù)，同時國家電網(wǎng)公司在增量配電改革中實際上掌握著增量配電的規(guī)劃權(quán)和上級電網(wǎng)的接入權(quán)、審批權(quán)，且企業(yè)資本實力雄厚，在電力市場主體中顯示出強勢地位，所以在增量配電行業(yè)發(fā)展的起步期，電網(wǎng)公司應(yīng)該積極參與投資設(shè)立企業(yè);成長期時，電網(wǎng)公司參與的項目主體應(yīng)該積極通過投資、兼并收購等方式開拓市場，進一步擴展在增量配電項目上的市場占有率;成熟期時，電網(wǎng)公司參與的項目主體應(yīng)該提高管理效率，將業(yè)務(wù)重點向綜合能源管理等業(yè)務(wù)傾斜，同時電網(wǎng)公司應(yīng)該將成功的企業(yè)模式復(fù)制到新的增量配電項目;衰退期時，電網(wǎng)公司參與的項目主體應(yīng)該延伸產(chǎn)業(yè)價值鏈，而電網(wǎng)公司則應(yīng)該轉(zhuǎn)而投資新的項目。

三、涉稅關(guān)鍵點分析及稅務(wù)籌劃

（1）起步期不同出資方式的稅務(wù)分析

在行業(yè)發(fā)展的起步期會涉及較多的企業(yè)設(shè)立，設(shè)立過程中不同出資方式所涉及的稅收處理具有較大的差異，各投資主體需要結(jié)合自身優(yōu)勢選擇利于規(guī)避稅收風(fēng)險出資方式。

電網(wǎng)企業(yè)在設(shè)立增量配電企業(yè)時選擇以貨幣出資的，不涉及稅收處理。可作為出資的主要資產(chǎn)包括房屋，土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，原有配電網(wǎng)資產(chǎn)。各項資產(chǎn)在轉(zhuǎn)移所有權(quán)時主要涉及以下稅收處理如下：

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）的規(guī)定，增量配電企業(yè)于2016年5月1日后接受電網(wǎng)企業(yè)以房屋、土地或在建工程投資入股，并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

電網(wǎng)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

（2）存量資產(chǎn)處置的稅務(wù)分析

存量資產(chǎn)的處理中主要針對折價轉(zhuǎn)讓與租賃兩種方式，其中租賃包括一般租賃和融資租賃兩種方式。不同方式下主要涉及以下稅收處理如下：

（3）新增資產(chǎn)運營的稅務(wù)分析

新增資產(chǎn)的運營包括委托運營與直接運營兩種方式，不同方式下主要涉及以下稅收處理如下：

四、結(jié)論及建議

（1）國家層面

完善稅收政策。國家要求增量配電改革采用混改模式，這一改革方式對現(xiàn)行稅收政策的適用提出了更高的要求。國家稅務(wù)局應(yīng)當針對該事項制定專項稅收政策，同時明確現(xiàn)有政策的適用執(zhí)行口徑。并建議國家稅務(wù)總局能對增量配電資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)事項，參照接受用戶資產(chǎn)的相關(guān)政策，出臺類似政策。

明確準入資格。雖然增量配電改革采用混改模式，但是對于可進增量配電市場的主體資格應(yīng)當予以明確，以確保增量配電市場的穩(wěn)定。

明確增量配電企業(yè)的性質(zhì)及地位。增量配電企業(yè)的股東可以全部是國有企業(yè)，也可以是部分國有企業(yè)部分民營企業(yè)，但不同主體共同出資設(shè)立的增量配電企業(yè)屬于國有企業(yè)還是混合所有制企業(yè)應(yīng)當予以明確。

（2）國網(wǎng)公司層面

制定增量配電業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見。增量配電企業(yè)都是新成立的企業(yè)，在經(jīng)營增量配電業(yè)務(wù)過程中會產(chǎn)生諸多問題。為了能在最短的時間內(nèi)理順業(yè)務(wù)，規(guī)范流程，建議國網(wǎng)公司應(yīng)當制定相關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)及業(yè)務(wù)操作流程等制度性文件。

網(wǎng)省公司合并增量配電企業(yè)報表，制定核算辦法。根據(jù)現(xiàn)有的核算辦法，并未包含合并增量配電企業(yè)報表的相關(guān)操作細則。為了規(guī)范財務(wù)操作，建議國網(wǎng)公司制定相關(guān)操作流程和操作細則，確保財務(wù)合并報表的準確性和科學(xué)性。

（3）網(wǎng)省公司層面

選擇合適的存量資產(chǎn)處置方式。網(wǎng)省公司面對大量的存量資產(chǎn)如何在混改中占據(jù)優(yōu)勢取決于資產(chǎn)處置的方式。網(wǎng)省公司應(yīng)當根據(jù)自身條件以及項目環(huán)境，選擇有利于自身的處置方式，提高資產(chǎn)利用率，降低企業(yè)稅負。

重視企業(yè)重組的必要性和重要性。在市場迅速擴張階段，重組是最有效的手段之一。國家對于重組出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策。網(wǎng)省公司應(yīng)當充分利用這一手段，積極創(chuàng)造條件，符合稅收政策的規(guī)定，享受免稅帶來的競爭紅利。

參考文獻

[1]李德智、裴海波、孫暢，售電與增量配電業(yè)務(wù)放開關(guān)鍵點分析[J]，中國電力企業(yè)管理，2016（11）：8-9.

[2]馬建勝，配售電改革仍處于初級階段[J]，中國電力企業(yè)管理，2018（3）：32-35.

[3]歐陽培、歐陽強，電力企業(yè)戰(zhàn)略管理：中國電力出版社，2001年。

[4]張馨、王哲，增量配電改革政策對電網(wǎng)企業(yè)影響分析[J]，中國電力企業(yè)管理，2018（3）：44-47.

作者簡介：吳劍（1988年9月--），男，國網(wǎng)浙江省電力有限公司財務(wù)資產(chǎn)部。

張晴圓（1993年5月--），女，國網(wǎng)浙江省電力有限公司經(jīng)濟技術(shù)研究院計劃財務(wù)部。

楊軒（1989年8月--），男，國網(wǎng)浙江諸暨市供電有限公司財務(wù)資產(chǎn)部主管，助理工程師。