長春長生內部控制缺陷及其對策

胡麗娜

摘要：近來，不少公司處于社會輿論的風口浪尖，甚至瀕臨破產倒閉，究其原因，公司內部控制存在缺陷，從而出現經營風險和財務風險未得到及時防控的問題。長春長生現在面臨的舉步維艱的困境正是由于公司存在內部控制缺陷所導致的。本文通過分析公司的經營財務狀況，進一步識別出公司內部控制缺陷問題，并且提出相應的對策措施，幫助企業增強內部控制有效性進而優化企業未來的經營管理。

關鍵詞：內部控制缺陷;疫苗造假;內部控制有效性

一、從經營現狀和財務現狀看長春長生內部控制缺陷

（1）經營狀況與內控問題

1.經營狀況

在公司管理上，長春長生有較明顯的家族企業特征，張俊芳擔任公司的法人、董事長、總經理和財務總監，與此同時，高俊芳與其子張洺豪、其配偶張友奎三人共持有公司33.7%的股份，高氏家族成為公司的實際控制人。作為長生生物的全資子公司，自1992年成立之后，發展迅猛，一直保持著較高的盈利水平，2015年7月長生生物借殼江蘇連云港上市公司黃海機械上市，2017年，長春長生營業收入為15.5億，占上市公司營業收入比例超99%。但是，在這“漂亮”經營業績的背后，隱藏的卻是不為人知的秘密。據媒體報道，一份法律訴訟案披露的信息顯示，長生生物與山東兆信公司之間就有關商品的價格是完全不同的，存在違規簽訂陰陽合同。另外，公司生產記錄造假，為了簽發合格證提供虛假資料，隱藏違法事實銷毀證據等等。

2.內控問題

第一，合同協議管理存在疏漏。

作為內部控制的重要組成部分，企業應該在合同管理方面更加以重視。企業合同管理應關注的風險主要有：合同內容存在重大疏漏，合同履行不力或監控不當。為了上市，長春長生簽訂陰陽合同，屬于合同監控不當。由于合同管理系統不僅僅是指代合同內容本身，還包括與合同有關的有關活動流程的環節控制，可以看出，長春長生陰陽合同一案不僅僅在合同文本上作文章，同時，還涉及到銷售部門開具假的銷售發票來應對稅務機關的檢查，另外，也有財務部門記錄假的銷售業績來虛增利潤以達到上市的目的，倉庫的管理人員收發情況相應的也會做虛假收發記錄等等。公司的合同影響著公司的多個環節，一個環節出現問題，其他環節會相應的出現漏洞。所以，公司在合同的簽訂和履行過程中的重大違規操作行為是內部控制缺陷的重要表現。

第二，組織結構不合理。

公司組織結構不合理主要表現在：公司的實際控制人高俊芳身兼數職，高俊芳一家三口均擔任企業要職。雖然董事長兼財務總監這種制度安排，嚴格來說并不違反現行的公司法體系，如果不牽扯外部投資者，總體來看并無問題，但是作為社會融資的上市公司，尤其是從事疫苗生產、涉及生命安全的生物企業，這其中的內控風險顯然是不言而喻的。一般情況下，董事長和總經理是相互監督、相互制約的兩個獨立主體，而長春長生董事會很難監督到總經理法人決策，只能依靠外部監督，這無疑增加了公司的風險，足以說明長春長生的內控管理存在巨大的漏洞，這不應是一個上市公司該有的正常配置，所以組織結構的不合理也是公司內部控制重大缺陷的重要表現。

（2）財務狀況與內控問題

1.財務狀況

2017年該公司實現營業收入15.5億元，毛利率高達86.5%，顯然這高水平的毛利率值得懷疑，然而，在主營業務成本只有2.09億元的基礎上，銷售費用高達5.83億元。經查，該公司存在多起銷售行賄案件，公司銷售人員會根據銷量來給予采購商折扣，以獲取較高的疫苗銷量。同時，作為以研發為主營業務的長春長生研發支出卻只占總成本的20%，而且，大部分的研發投入進行了費用化，可見，該公司的研發并未取得實質性的成果。

2.內控問題：審計委員會失效

作為公司治理四大基石之一的審計委員會，其設立旨在實現治理和監督的雙重職能。單獨設立審計委員會保證公司內部審計工作的正常開展，保證公司內部控制的有效性，是公司日常經營管理的保障。在長春長生的組織架構中，董事會下雖然設立了單獨的審計委員會，但是，該公司設立的審計委員會失去了其基本的作用，在面對如此之高的毛利率、公司存在的銷售行賄事件、一個制藥企業重銷售輕研發的種種疑點，長春長生的審計委員會竟然對如此大的財務風險視若不見，仍然出具了公司內部控制不存在重大缺陷的自我評價意見，就更別說對風險進行防控了。審計委員會的失效會對公司經營活動做出不客觀的評價，也體現了公司內部控制存在重大缺陷。

二、完善長春長生內部控制缺陷對策措施

（1）嚴格執行合同審批程序

長春長生在合同管理方面的問題是為了上市，美化業績，編造陰陽合同。其根本原因在于合同監管不當，那么，該公司應該在合同審批環節多加重視。明確合同審批的執行者，公司中應該指派特定的人對銷售等部門訂立的書面合同進行審批，若面對的合同金額較大，則影響尤其重要，或涉及到較為復雜的專業領域問題，可考慮向上申請組織專業人員給予參考意見。而且，最重要的是一個業務只能對應一個合同，避免出現一對多的情況產生。對于合同審批環節的注重，能夠有效防止公司再繼續進行陰陽合同的簽訂。

（2）合理配置高層職位

長春長生內部控制缺陷問題中最嚴重的問題就是權力過于集中，以至于可能決策表決過程中形成團體投票，這對公司治理有著不言而喻的風險，這對公司的經營決策的制定存在威脅，導致內部控制失效。相應的對策有：為了管理層能夠達到相互監督的目的，使職務盡量做到不相容;實行員工參與表決制度，員工參股，適當分散股權，這樣也可以促使員工監督管理層的管理工作，對于公司的經營發展有一定的使命感，而不是一味的服從。合理配置高層職位可以有效解決失衡的公司治理結構的問題。

（3）加強審計委員會監督力度

在長春長生審計委員會失效的問題中，治理動機缺失受股權集中程度、治理模i弋等固有條件的限制，短時間內難以改變。但是在人員配置卜，應該建立有、健全的審計委員會，配置較高水平的審計人員并且能保持其獨立性，并且對于審計人員的工作實質有女口下要求：在落實審計委員會機構建設和任務完成時，要嚴格遵守公司依照制定的《審計委員會工作細則》，應對公司的定期報告進行審議，了解公司的業務{雋弋，加強公司的業務風險控制，例如加強生產流程的監督，核實生產記錄的真實性。長春長生并沒有意識到有效的審計委員會對公司治理的關鍵作用，僅僅出于“裝點門面”的目的設置了機構，在人員構成和工作有效性問題上缺乏慎重考慮。在組建內審團隊時，賬務水平和查賬育力是最基本的職能，另外還需要內審人員有洞察力、感知力、判斷力以及責任感和抗壓能力，為保證人員的勤勉盡責，應建立科學的激勵和懲處制度。

三、結束語

現代企業依靠有效的內部控制系統為提升企業管理水平，實現組織目標提供合理保證。絕對完美的內部控制體系并不存在，但是一旦企業存在可識別的內部控制缺陷，管理效率低下，業務能力不高，聲譽風險潛伏。長春長生內部控制的缺陷問題直接導致了今天的現狀。本文對長春長生的內部控制體系有了一個更深度的了解認識，對于內部控制體系中存在的問題采取積極姿態，彌合在設計和運行上的各種不足與缺憾，對于生存發展舉步維艱的長春長生來說至關重要，同理，對于其他制藥業來說也有借鑒意義。

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