D公司審計失敗原因分析及啟示

楊光宇

摘要：近年來，各種上市公司審計失敗不斷被爆出，審計失敗不僅使上市公司和審計機構的聲譽受到了損失，也間接損害了投資人的利益。本文以z會計師事務所對D公司的審計為例，從多角度對其審計失敗的原因進行分析，并提出一些建議，希望可以減少類似事件的再次發(fā)生。

關鍵詞：審計失敗;上市公司;原因及啟示

一、審計失敗事件回顧

D公司自2010年起聘用z會計師事務所為其進行審計，在執(zhí)行了標準的審計程序之后，z所連續(xù)幾年為D公司出具了“標準無保留意見”，這表明被審計單位的財務情況與經(jīng)營現(xiàn)狀，均可以準確無誤的反映，是正面確定性的審計意見。然而，D公司實際上卻在信息披露方面違規(guī)的行為，2015年4月證監(jiān)會對D公司立案審查，最終確定其以前年度涉嫌6項違法行為。經(jīng)調(diào)查，該公司主要是經(jīng)由虛假宣傳和過度營銷來虛增銷售收款。另外，其子公司D信息科技對M公司進行并購，提前確認了購買日，虛增公司合并報表利潤及商譽。

由于Z所出具的審計意見存在錯誤，證監(jiān)會決定沒收L所業(yè)務收入并處罰金。并對簽字的注冊會計師給予警告以及罰款。

二、審計失敗原因剖析

（1）審計人員層面

1.未對審計風險較高的部分執(zhí)行進一步審計程序

D公司確認的當期銷售收款中，有匕部分產(chǎn)品的銷售收款并不滿足收入的確認條件，有虛增收入的可能。對于產(chǎn)品銷售收款在截止日大量增多，而后又出現(xiàn)大量退貨的情況，審計人員未分析退貨的實質(zhì)，僅執(zhí)行了查看合同，抽樣檢查相原始憑證等常規(guī)審計程序”從而未發(fā)現(xiàn)相關財務舞弊行為。

2.未保持應有的職業(yè)懷疑

審計風險貫穿整個審比過程，每一環(huán)節(jié)都需要審計人員謹慎保持職業(yè)懷疑。如果沒有堅持，不深入挖掘得到的審計證據(jù)本質(zhì)，就可能會達不到期望效果，降低了審計質(zhì)量。在z所的審計過程中，“軟件產(chǎn)品銷售收款”科目留存了部分銀行回單，但摘要中明顯存在異常。然而審計人員過于信任獲取的內(nèi)部證據(jù)，僅執(zhí)行常規(guī)檢查程序，缺乏給予足夠的重視，沒有堅持合理的職業(yè)懷疑。

（2）審計機構層面

1.審計質(zhì)量控制不到位

審計機構質(zhì)量控制機制是審計人員的獨立性和專業(yè)勝任能力的保障。然而z所實際審計過程中，在層層把關之后依然沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，很大程度上說明監(jiān)管工作沒有落到實處，其質(zhì)量控制機制存在一定的問題。

2.缺失獨立性

D公司自上市以來來，一直都在與Z所合作，時間跨度長，形成了密切關系。至2016年證監(jiān)會處罰決定公布為止，z所自D公司取得的收入達400余萬元，這豐厚的報酬使外界不得不懷疑其審計的獨立性。

（3）審計技術層面

D公司是一家高新技術企業(yè)，這類企業(yè)不僅需要審計機構依靠量化的風險評估結果來制定審計計劃，決定審計重點，而且還要注重高新技術企業(yè)的特殊性，還要考慮其所處行業(yè)的特殊性，企業(yè)的各類產(chǎn)品均會對應不同的政策文件。

三、審計失敗帶來的啟示與對策

（1）審計人員層面

1.保持高度職業(yè)懷疑

在現(xiàn)代風險導向審計模式下，審計人員進行財務審核工作時要切實依據(jù)新審計準則與新會計準則，在審比過程中由始至終堅持高度懷疑態(tài)度，對項目單位可能存在舞弊風險的業(yè)務保證高度關注。

2.完善審計程序

D公司這類高新企業(yè)，客戶大部分為個人，提供的產(chǎn)品大部分為虛擬產(chǎn)品，無法執(zhí)行盤點程序，內(nèi)部證據(jù)可靠性較低，審計人員應該設計和執(zhí)行有效的替代程序來獲取審計證據(jù)。同時，審計人員要對審計證據(jù)進行分析和判斷，保證審計證據(jù)的真實性和全面性，提高審計證據(jù)的充分性和適當性。

（2）審計機構層面

在制度建設方面，可以借鑒國外審計機構質(zhì)量控制體系的經(jīng)驗，并融合我國審計行業(yè)實際現(xiàn)狀，建立責任追溯制。在審計工作中，機構需要做到遵照審計行業(yè)的從業(yè)要求，對審計質(zhì)量控制進行強化。另外，審計的靈魂是獨立性，獨立性的缺少容易導致審計的失敗。當面對新業(yè)務委托時，首先應對其進行風險評估，將被審計單位因存在問題從而帶來不利影響的程度降低至可接受的水平，若依舊無法接受，則不應接受被審計單位的業(yè)務委托。當企業(yè)施加壓力時，與被審計單位沆瀣一氣是絕對不可以的，審計入要時刻堅持自身的獨立性，確保審計質(zhì)量。

（3）審計技術層面

高新企業(yè)對審計過程中需要掌握的專業(yè)知識要求比較高。審計機構應在簽約前組建好具備高新技術勝任能力的專家團隊。此外，機構應當組織審計項目組的人員多參加行業(yè)知識的培訓，提高專業(yè)勝任能力。

（4）宏觀行業(yè)法規(guī)層面

目前我國審計方面的法律制度還不完善，對于違法者處罰程度較輕。所以，為了更好的保障投資者的合理利益應加大對違法者的處罰力度，降低審計失敗的發(fā)生頻率。另外，追溯至審計機構，使審計機構受到的處罰遠遠高出其違規(guī)所得到的利益，起到震懾從業(yè)機構的作用。

四、結論

通過對本案例的分析可以看出，審計失敗的原因是有多個層面的。既有審計人員的疏漏，未對項目盡職盡責;也有審計機構未能保持其自身獨立性或其質(zhì)量控制不到位;還有可能是審計項目自身存在的風險，如高新技術行業(yè)的特殊性。通過對其原因的分析，我們也可以得出一些啟示，使得審計機構從事相類似的業(yè)務時可以更加謹慎，采取一定的對策來降低審計失敗事件的發(fā)生。

參考文獻

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