淺析新準則下附有銷售退回條款銷售的處理

段潔

摘要：在新準則《企業(yè)會計準則第14號—收入》第三十一條中，規(guī)定了附有銷售退回條款的銷售的會計處理。本文對比舊準則，對附有銷售退回條款的銷售業(yè)務做出會計分錄處理以及其稅務會計處理。

關鍵詞：銷售退回;預計退回;會計處理;稅務處理

一、引言

為了適應現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范業(yè)務收入的會計處理，提高信息質(zhì)量的要求，財政部修改了新的關于收入的會計準則。新修訂的關于收入的會計準則與原來準則中存在較大差異，其中關于附有銷售退回條款的銷售做出了明確規(guī)定，那么其相關的會計分錄以及稅務如何處理、又有哪些變化？下面文章中將進一步分析。

二、新舊準則對比

會計準則對商品銷售收入確認計量以謹慎性原則和實質(zhì)重于形式原則為基礎。收入的確認與計量依據(jù)五步法模型并且引入合同的概念。在五步法下，更加準確的確認商品控制權的轉移時間，應當確認的收入金額以及商品成本，更準確的判斷經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可靠性：識別合同;識別履約義務;確定交易價格;分配交易價格;確認收入。

舊《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會[2006]3號）第九條規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應調(diào)整報告年度相關的收人、成本等。在舊準則中，其剛開始就確認了商品的收入，包括可能被退回的商品在內(nèi)，那么這個可能被退回的部分，在商品所有全上并沒有真正的將風險與報酬轉移給購買方，且其相關的經(jīng)濟利益在枯計被退回下很有可能不能流入企業(yè)，所以說舊準則關于此方面的規(guī)定并不嚴謹。

新《企業(yè)會計準則第14號——收入》第三十一條規(guī)定，對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客戶取得相關商品（或服務）控制權時按照因向客戶轉讓商品（或提供服務）而預期有權收取的對價金額（即扣除預期因銷售退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債;同時，按照所銷售商品（或提供服務）的成本（扣除預期將退回商品成本）結轉成本。按照預期將退回商品的成本扣減收回該商品預計發(fā)生成本（包括退回商品潛在減值）后的余額確認一項資產(chǎn)。每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重：新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。

兩者差別在于舊準則是在商品發(fā)出時確認收入與成本，之后根據(jù)合理估計的退貨率確認銷售退回沖減收入與成本，確認預計負債。而新準則下是將去除可能發(fā)生退貨的部分商品確認收入，與成本，不再在之后對其收入與成本進行沖減。且之后資產(chǎn)負債表日進行的調(diào)整也不同，舊準則調(diào)整過去，新準則調(diào)整將來，會計處理更加簡單。

三、新準則下附有銷售退回條款的銷售業(yè)務會計處理

某公司為增值稅一般納稅人（增值稅稅率為17%），公司于2XX8年1月1日將月忱商品銷售給A公司，銷售1000件，每件100元，每件成本80元，雙方協(xié)議約定，3個月內(nèi)有權退貨，按以往經(jīng)驗預計退貨率為20%，商品已經(jīng)發(fā)出，增值稅專用發(fā)票已開具（企業(yè)所得稅率為25%）。假如2月1日A公司退貨20000元。那么將如何進行財務處理？根據(jù)新準則下可能發(fā)生銷售退回的部分不確認收入與成本。發(fā)生業(yè)務時會計處理：

借：應收賬款113600

貸：主營業(yè)務收入80000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅）13600

預計負債20000

借：主營業(yè)務成本64000

應收退貨成本16000

貸：庫存商品80000

根據(jù)財稅2016年36號的規(guī)定，增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應悅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。所以在稅法規(guī)定下，該公司應該確認的收入為100000，所以應調(diào)增收入為20000元，調(diào)增應交稅費一應交增值稅（銷項稅）3400元，調(diào)增應納稅所得額20000元，確認遞延所得稅資產(chǎn)20000*25%=5000兀。

確認商品退回時會計處理

借：預計負債20000

貸：應收賬款20000

借：庫存商品16000

貸：應收退貨成本16000

此時銷售退回已經(jīng)發(fā)生，根據(jù)稅法的規(guī)定，允許扣除退貨的增值稅，調(diào)減增值稅3400元，因此調(diào)整所得稅，調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)5000元。

四、小結

在新準則下，對收入的確認更加規(guī)范，更加符合收入的定義，這山規(guī)定提高了會計的謹慎性，可比性。但同時，其會計收入的確認與稅務上就存在了差異，稅務上當銷售商品后沒有說又退回可能就不確認其稅費之說，它應在商品發(fā)出，開具增值專，用發(fā)票時將所有增值稅進行確認。這就會帶來相關的稅務審計問題，這就需要審計員能夠詳細了解其業(yè)務處理情況進行嚴格把關，會計人員也應當能夠準確無誤的進行會計以及稅務處理，務必保證會計信息的真實可靠。

參考文獻

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