大數(shù)據(jù)背景下精準(zhǔn)扶貧審計難點分析

摘 要：大數(shù)據(jù)技術(shù)為提高審計管理服務(wù)水平，推進(jìn)審計信息化建設(shè)提供了良好的技術(shù)支持。審計署審計長劉家義曾說過：“審計的根本出路在于信息化，而推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計信息化建設(shè)是應(yīng)對未來挑戰(zhàn)的重要法寶。”隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷優(yōu)化完善和在審計工作中的逐步應(yīng)用，傳統(tǒng)審計方法在審計證據(jù)的獲得、審計數(shù)據(jù)真實性與對比分析以及審計成本等方面存在的不足逐漸顯現(xiàn)出來。然而，在精準(zhǔn)扶貧審計工作中，大規(guī)模應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計工作還存在眾多尚未解決的困難和問題。本文從現(xiàn)階段我國大數(shù)據(jù)技術(shù)在精準(zhǔn)扶貧審計中應(yīng)用的難點入手，旨在尋求有效的對策以達(dá)到為我國精準(zhǔn)扶貧審計的發(fā)展提供助力的目的。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)技術(shù)；精準(zhǔn)扶貧審計

一、引言

2014年發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》中指出：“要加快推進(jìn)審計信息化。探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。創(chuàng)新電子審計技術(shù)，提高審計工作能力、質(zhì)量和效率。”2015年國務(wù)院頒布的《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》提出要全面推進(jìn)我國大數(shù)據(jù)發(fā)展，全面推進(jìn)我國大數(shù)據(jù)發(fā)展和應(yīng)用，加快建設(shè)數(shù)據(jù)強(qiáng)國，實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略。2015年，中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》以及相關(guān)配套文件，明確要求“構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計能力、質(zhì)量和效率，擴(kuò)大審計監(jiān)督的廣度和深度。”

精準(zhǔn)扶貧，是指針對不同貧困區(qū)域環(huán)境、不同貧困農(nóng)戶情況，運用科學(xué)有效程序?qū)Ψ鲐殞ο髮嵤┚_識別、精確幫扶、精確管理的治貧方式（張笑蕓，2014）。精準(zhǔn)扶貧是黨和政府發(fā)展戰(zhàn)略的“三大攻堅戰(zhàn)”之一，是決勝全面建成小康社會的關(guān)鍵。國家統(tǒng)計局近日發(fā)布的改革開放40年經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展成就報告顯示，改革開放以來，我國實施大規(guī)模扶貧開發(fā)，其成就舉世矚目，使得7億農(nóng)村人口擺脫貧困。隨著我國的社會主要矛盾由“人民日益增長的物質(zhì)文化需要同落后的社會生產(chǎn)力之間的矛盾”轉(zhuǎn)化為“人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾”，我國扶貧開發(fā)已經(jīng)從“以解決溫飽為主要任務(wù)”的階段和轉(zhuǎn)入“鞏固溫飽成果、加快脫貧致富、改善生態(tài)環(huán)境、提高發(fā)展能力、縮小發(fā)展差距的新階段”（令小雄，2015）。

在眾多關(guān)于大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到審計工作的研究中，國內(nèi)外學(xué)者從不同角度研究了大數(shù)據(jù)對審計工作的影響。美國會計學(xué)會主辦的《會計新視野》雜志在2015年第2期發(fā)表多篇大數(shù)據(jù)審計主題論文，如大數(shù)據(jù)與審計證據(jù)（Kyughee等，2015）、審計大數(shù)據(jù)應(yīng)用驅(qū)動因素（Alles，2015）、審計大數(shù)據(jù)與在線審計（Zhang等，2015）、大數(shù)據(jù)對審計決策影響（Helen等，2015）等。國內(nèi)學(xué)者秦榮生（2014）介紹云計算、大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計方式方法、審計抽樣技術(shù)、審計報告模式、審計證據(jù)搜集等技術(shù)和方法的影響；靳思昌（2016）在分析大數(shù)據(jù)引發(fā)國家審計服務(wù)國家治理范式革命的基礎(chǔ)上，闡述了大數(shù)據(jù)、公眾參與、國家治理之間的內(nèi)在機(jī)理，提出了國家審計服務(wù)國家治理的路徑選擇。何琰（2016）提出應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)使得審計方法從數(shù)據(jù)驗證性分析向數(shù)據(jù)挖掘性分析轉(zhuǎn)變，審計方式從發(fā)現(xiàn)問題向風(fēng)險預(yù)警轉(zhuǎn)變，構(gòu)建專業(yè)的審計分析隊伍實現(xiàn)傳統(tǒng)紙質(zhì)賬本審計向大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)變。靳思昌（2018）提出在審計中運用大數(shù)據(jù)處理工具開展遠(yuǎn)程實時的聯(lián)網(wǎng)核查、系統(tǒng)分析、多維比對、排疑，對海量數(shù)據(jù)資源進(jìn)行篩選，實現(xiàn)對被審計單位的全面把握和精確定位。大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計如何創(chuàng)新發(fā)展已得到眾多學(xué)者和研究機(jī)構(gòu)的普遍關(guān)注，但將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于我國精準(zhǔn)扶貧審計中的研究尚處于空缺階段。本文將重點剖析現(xiàn)階段我國大數(shù)據(jù)技術(shù)在精準(zhǔn)扶貧審計中應(yīng)用的難點及對策，旨在為我國精準(zhǔn)扶貧審計的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)在精準(zhǔn)扶貧審計中應(yīng)用的難點

（1）審計技術(shù)老化

當(dāng)前大數(shù)據(jù)時代下，審計人員的處理方式一般仍然沿用最初的數(shù)據(jù)抽樣來進(jìn)行分析，由于所抽取樣本本身具有一定的不確定性，使得分析成果存在較大偏差，審計效果就會依賴于抽樣的絕對隨機(jī)性。然而實現(xiàn)樣本的絕對隨機(jī)性具有巨大困難，導(dǎo)致審計工作結(jié)果具有片面性，嚴(yán)重時會與真實情況相距甚遠(yuǎn)。在對公共資金的專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，扶貧資金仍然存在著挪用占領(lǐng)、冒領(lǐng)滯留和監(jiān)管不足等問題，而作為專項資金的分配，由于精準(zhǔn)扶貧的扶貧對象眾多、所涉及的范圍廣泛、所擁有的數(shù)據(jù)繁雜，想要完全地審計該項資金成為一大難題。

早在2008年，劉家義審計長就提出：“中國經(jīng)濟(jì)運行中出現(xiàn)的問題很多是體制、制度和管理水平的問題，社會各界也更加關(guān)注公共資源配置的合理性和有效性，這都要求將績效理念貫穿于審計工作的始終，全力推進(jìn)績效審計”。而精準(zhǔn)扶貧審計對大數(shù)據(jù)運用的要求更高，需求更強(qiáng)烈。通過利用計算機(jī)語言分析的方式，完成扶貧專項資金數(shù)據(jù)上傳，開展各項對比審計，可實現(xiàn)專項扶貧資金的全面審查（王秀芝，2016）。另外，審計的決策很大程度上依賴于可能已經(jīng)由被審單位處理過的、具有選擇性呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)，審計活動的透明度和效益性無法保證，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用可以使得數(shù)據(jù)的收集過程變得標(biāo)準(zhǔn)透明。

（2）審計信息化人才匱乏

現(xiàn)如今，我國從業(yè)的審計人員僅具備一定的計算機(jī)知識，大多并非專業(yè)的計算機(jī)人員，掌握的計算機(jī)基礎(chǔ)知識和運用技能層次較淺，缺乏較深層次的計算機(jī)專業(yè)知識。而大數(shù)據(jù)的超大體量使得數(shù)據(jù)的類型相當(dāng)復(fù)雜，數(shù)據(jù)如何獲取、提煉，如何篩選出更有價值的相關(guān)信息是審計人員面臨的首要難題。因此，這就要求審計人員在具備相關(guān)專業(yè)知識的同時，具備審計人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、保持職業(yè)懷疑態(tài)度及較為豐富的實踐經(jīng)驗。另外，數(shù)據(jù)安全性風(fēng)險增大。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于缺乏實踐經(jīng)驗，扶貧數(shù)據(jù)的傳輸格式和內(nèi)容等并不規(guī)范，加大了審計人員對原始數(shù)據(jù)的處理成本。在目前云服務(wù)對大數(shù)據(jù)的安全性控制力度薄弱的環(huán)境下，增加了審計的固有風(fēng)險（朱玲玲，2016）。

（3）扶貧資金績效審計相關(guān)法律法規(guī)和操作指南尚需完善

在財政部和國務(wù)院扶貧辦聯(lián)合印發(fā)的《財政扶貧資金績效考評試行辦法》中，關(guān)于扶貧成效方面的指標(biāo)僅限于貧困人口減少進(jìn)度、重點縣農(nóng)民人均純收入增長幅度、貧困人口收入增長幅度三個方面；關(guān)于扶貧評價方面的指標(biāo)也僅限于工作評價和違規(guī)違紀(jì)情況兩類。很顯然，這些指標(biāo)并不能全面客觀地衡量精準(zhǔn)扶貧資金實際使用的績效情況。同時，由于扶貧項目類別具有多樣性、各地區(qū)扶貧情況存在差異性，使得單一的績效評價指標(biāo)設(shè)定缺乏普遍適用性，進(jìn)而對審計人員的專業(yè)勝任能力、判斷力和綜合分析能力等提出了更高的要求。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于精準(zhǔn)扶貧績效審計的對策

（1）要完善制度，為大數(shù)據(jù)開展扶貧審計提供制度保障

首先是明確大數(shù)據(jù)審計法律地位。2006年新修訂的《審計法》僅就電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)的審計權(quán)限做了一些規(guī)定。大數(shù)據(jù)審計是一種《審計法》沒有明確規(guī)定的審計方式。因此，大數(shù)據(jù)審計的法律地位是審計立法中應(yīng)當(dāng)予以首要解決的問題。其次是完善“審計準(zhǔn)則”，明確大數(shù)據(jù)審計方法。《審計法》對大數(shù)據(jù)審計的規(guī)定僅僅是建立了一個籠統(tǒng)的框架，一些比較詳細(xì)的規(guī)定如審前對被審計單位的了解內(nèi)容及信息采集的內(nèi)容、審計工作底稿的具體內(nèi)容、對審計信息系統(tǒng)的檢查應(yīng)包括哪些方面等，都需要在審計準(zhǔn)則中加以明確。而且大數(shù)據(jù)審計中審計證據(jù)大多以電子數(shù)據(jù)的形式出現(xiàn)，因此，這種審計證據(jù)的法律地位以及信息安全問題是大數(shù)據(jù)審計立法中必須解決的核心問題。最后是強(qiáng)調(diào)大數(shù)據(jù)審計保密與安全。隨著審計工作中涉及的核心部門越來越多，在采集被審計單位數(shù)據(jù)的過程中，各單位及部門往往都會有各種顧慮，甚至有些會不愿意配合審計部門，只有從法律上明確審計部門對獲取數(shù)據(jù)的安全與保密責(zé)任，才能使被審計單位更放心地提供真實數(shù)據(jù)。

（2）要實現(xiàn)審計方式方法的創(chuàng)新

一是要加快審計數(shù)據(jù)平臺的構(gòu)建和共享。審計部門在工作過程中每天都會產(chǎn)生大量的審計數(shù)據(jù)，如果能把這些數(shù)據(jù)都同步到大數(shù)據(jù)平臺上進(jìn)行共享和交換，將會促進(jìn)審計部門的執(zhí)行和管理能力，使得審計質(zhì)量、工作效率得到極大的提高；二是要注重大數(shù)據(jù)人才的培養(yǎng)。目前我們審計人員的信息化審計水平、以及對有關(guān)的信息化審計軟件和技術(shù)方法的運用還較為初步，審計發(fā)現(xiàn)的問題大多屬于表層的問題，審計人員難以在短期內(nèi)運用信息化和大數(shù)據(jù)技術(shù)手段來開展審計工作。另外，大數(shù)據(jù)平臺的前期搭建、實施、運行以及后期的維護(hù)和更新都需要具有大數(shù)據(jù)思維和創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才。三是要創(chuàng)新計算機(jī)審計思路方法。計算機(jī)審計方法為審計人員履行審計職責(zé)、實現(xiàn)審計目標(biāo)提供了技術(shù)支持，為扶貧審計事項進(jìn)行檢查和評價提供思路和實現(xiàn)路徑。其次要創(chuàng)新審計方法。計算機(jī)審計技術(shù)的運用在于人。實現(xiàn)審計技術(shù)創(chuàng)新，強(qiáng)化計算機(jī)技術(shù)的同時，更需要審計人員勤加思考，以解決好扶貧審計“審什么”和“如何審”的問題，通過“識真貧”、“扶真貧”達(dá)到“真扶貧”的審計工作目標(biāo)，將審計思路與計算機(jī)技術(shù)的運用緊密結(jié)合。一個扶貧審計項目在審前調(diào)查時，要對被審計的扶貧部門數(shù)據(jù)分布、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)環(huán)境，內(nèi)控制度進(jìn)行認(rèn)真研究，準(zhǔn)確科學(xué)延伸被審計對象，將計算機(jī)運用方案與審計實施方案同步編制，明確要運用計算機(jī)進(jìn)行審計工作的審計范圍、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)以及審計方法，發(fā)揮計算機(jī)審計更深更廣的作用和優(yōu)勢。

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作者簡介：

邢璐（1994年—），性別：女，民族：漢，籍貫：山西省定襄縣，學(xué)歷：碩士研究生，單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，研究方向：政府審計，單位郵編：730020。