基于公司治理視角論管理審計

摘 要：管理審計是公司內部審計的重要組成部分，是一項基于受托管理（經營）責任關系的獨立、客觀的證實行為。公司治理是企業內部有關委托代理關系及“內部人控制”等問題，并以內部監督為核心的制度安排。研究并實施管理審計對于完善公司治理、改進組織經營、增加企業價值等都具有極其重要的作用。

關鍵詞：管理審計；公司治理

我國現有公司治理效率整體低下是不爭的事實，原因之一可歸為內部審計尚未與公司治理相結合，成為公司治理的有機部分。因當前我國企業內部審計主要是局限于財務審計，事實上委托人將各種財務責任之外的管理責任托付給受托人時，財務審計就無能為力。而管理審計有利于增強經營管理的透明度，達到抑制內部人控制的目的，同時可有效地判斷代理人的業績，評價代理人對受托責任的履行情況，可見管理審計是改善公司治理的重要舉措。

一、管理審計特征及其職能分析

（1）管理審計的特征。管理審計具有以下特征：一是其對象是企業的整個經營管理活動，因此它涉及到企業的投資決策、經營管理、人事管理、市場狀況分析、產品攤銷、產品生產及質量控制、研究與開發活動、勞資關系、信息系統運行、后期服務系統效率，甚至環境污染、社會關系以及政府控制等，對企業的經營效益產生影響的非經濟性外部因素也進行審查和評價。二是其目的是審查和評價企業經營活動的經濟性、效率性和效果性，揭示現已存在的和潛在的問題，針對性地提出改進管理的措施和建議，以達到提高管理效率、增進經濟效益的目的。三是方法多樣化，其主要借助于大量的分析技術與評價方法。

（2）管理審計的職能。管理審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制，其職能如下：一是檢查職能。檢查是管理審計的基本職能，它是指檢查企業內部的財政財務收支、經營管理活動并采用專門方法進行審核，揭露錯弊，糾正不當行為，以督促企業的經濟活動在正確的軌道上運行。二是評價職能。評價職能表現在對企業的內部控制制度是否健全有效，項目和投資是否可行，決策是否科學，資源的利用是否有效，經濟活動是否達到預期的 目標等作出切實的、恰如其分的評價。三是鑒證職能。即對業務活動和管理業績進行鑒定和證明。四是建設職能。通過管理審計可以評價整個企業的生產經營狀況，并針對所取得的成績和存在的問題，提出具有建設性、針對性的評價意見和改進建議，協助高層管理當局更有效地進行管理經營活動。

二、公司治理的內涵

公司治理不僅包含內部治理結構，還包括外部治理機制，是兩者的統一。中外有關公司治理的表述較多，其中能為多數人接受的是“一種制度安排”的認定，即指關于公司內外部利益相關者之間權力、責任和利益的制度安排，其實質是各利益相關者之間的相互制衡機制。這種相互制衡機制及其有效運行，在公司內部是通過所有者、董事會、監事會及管理層之間的契約直接支撐的，在公司外部是通過資本市場、產品市場及經理市場上的竟爭間接實現的。

三、兩者的相互作用

（1）管理審計對公司治理的作用。有效的公司治理機制能在制度缺陷尚未發展成系統問題時就發現它并及時采取糾錯行為，而管理審計能減少信息的不對稱性，發揮監督和制約的作用，其經濟評價和鑒證職能，有助于實現對經營管理者的激勵與約束，而且管理審計能針對審計過程中發現的問題提出有針對性的意見和建議，成為企業內部信息溝通與反饋機制不可缺少的部分。有效的管理審計可以達到企業各利益主體之間關系的協調、制衡，維護相關利益人的整體利益，最終實現企業價值最大化。

（2）公司治理對管理審計的作用。完善的公司治理能保證公司資產的安全、完整和會計信息的真實性，減少企業經營中的代理成本，提高企業的管理水平，強化管理者的經營責任，從而為管理審計的開展提供基本條件。因此，管理審計的發展離不開公司治理的推動，基于公司治理來研究管理審計具有重要意義。

四、發揮管理審計在公司治理中作用的建議

（1）建立良好的審計環境。決策者要重視和支持管理審計的實施和推進，促進企業道德文化建設，其次應根據法規要求結合企業自身情況制定管理審計的規章制度；改變傳統的審計模式，把監督為主變為監督和服務兼顧；在企業建立審計主體和審計客體的伙伴關系，使管理審計和企業管理相結合，避免內審人員孤軍作戰。

（2）保持管理審計的獨立性。獨立性是管理審計的必要條件，董事會應考慮公司行為、市場、組織重構等因素是否會增加公司的風險來決定是否建立審計委員會等單獨的內審機構，并賦予內審機構一定的處 罰權。內審人員不得承擔經營管理責任，不能參與內部控制系統的設計、安裝和執行，而只應承擔與檢查、評價和建議相關的審計責任。

（3）關注相關利益人的利益。管理審計從審前調查、制定審計方案到審計實施的全過程中，均要維護相關利益人的利益，而不只是關注股東的利益。但相關利益人的關系錯綜復雜，還有可能相互沖突，這就需內審人員要了解并理解相關利益人，確定主要相關利益群體，結合企業的管理方式盡力維護和協調各相關利益人的利益。

總之，從公司治理的視角，理順公司治理和管理審計的關系，明確管理審計對公司治理的作用，才能建立良好的審計環境，保證管理審計的獨立性，以加快公司治理的步伐，以達到公司價值的最大化。

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作者簡介：吳佳洋（1994—），女，漢族，山西沁縣。研究生在讀，內部審計，蘭州財經大學，甘肅省蘭州市