會計師事務所審計風險防控研究

陶思彤

[摘 要]近年來，我國會計師事務所審計受到越來越多的關注，會計師事務所的管理體制也逐漸完善，同時也推動了審計風險的防控。不過，審計風險是本身存在的，根本無法消除，所以我們只能采取一定的措施，來防控審計風險的發生，使其達到社會能夠承載的正常水平，因此會計師事務所在執行審計業務時對風險的管理特別重要。

[關鍵詞]會計師事務所;審計風險;建議措施

[中圖分類號]F239.4 [文獻標識碼]A

1 會計師事務所審計風險的相關理論

1.1 會計師事務所審計風險的含義

風險存在一定的不和諧性和不可靠性，這就意味著實際結果會和預期結果有所不同。現在對風險的理解一般可分為不確定性、波動性、可能性等。審計風險的含義的定義隨著經濟的發展而不斷發展。審計風險的概念通常不僅包括審計過程，而且審計結果與負債產生的實際風險并不一致，包括商業損失可能導致公司破產或失敗，可能對審計師或組織的業務風險產生影響。會計行業在審計行業的審計風險中占有很大比重，呈越來越多的趨勢，一旦會計師事務所不謹慎行事，很容易使客戶面臨的審計風險超過預期。

1.2 會計師事務所審計風險的特點

1.2.1 會計師事務所審計風險的時效性。審計風險不會一直依附，其僅存在于一段時間內，一旦超過該時間段，風險也會自然解除，不具有效應。因此，審計風險存在的時間段叫風險期間，總的來說，從審計開始到結束所提出的所有結論，都將被稱之為審計風險形成期間，而從審計被證實以后都將是審計風險承受期。因此，企業有相對“及時性”特點，審計風險只存在一段時間，超過時間段的風險會自動解除，不會一直依附存在。

1.2.2 會計師事務所審計風險的可控性。會計師事務所中存在的審計風險是可以控制的，但也是客觀存在和不能避免的，也就是說，無論何種審計風險，都可以通過審計人員主觀操控來控制其風險的大小，從而避免發生不必要的審計責任。雖然審計風險是一個客觀現實，但它也很微妙，開始人們不知道它的存在的，后來，由于CPA訴訟出現的次數越來越多，人們才逐漸發現原來社會審計是一種高風險的職業，因而，我們必須正確理解。CPA是審計的主體，有主觀主動性，是可以創造方法選用科學手段把它控制在一定風險范圍之內的。

1.2.3 會計師事務所審計風險的客觀性。審計風險由最終審計結論與現實之間的差異決定，但這種差異是由許多因素引起的，因此審計活動中的每一步、每一個環節都可能導致風險因素的出現，存在什么樣的審計活動，就將與什么樣的審計風險相關聯，因此導致最終會影響整體審計風險。但是，審計風險存在于整個審計過程中是一個客觀現實，它不會因為人的意志而消失，不過不管審計人員如何控制，也絕對不會把審計風險控制到為零的程度。

2 會計師事務所審計風險防控存在的問題

2.1 會計師自身審計風險的防控能力比較薄弱

注冊會計師自身專業勝任能力不夠。一些調查數據表明，目前會計師事務所的從業人員，從業人員比例在研究生和高等教育中所占的比例較低，執業人員的學歷結構較差，同時，還存在從業人員專業能力不足和從業經驗欠缺的問題。有的注冊會計師缺乏對助理審計人員的指導與監督，沒有更好地行使審計工作，也沒有取得到相應的審計證據，更沒有保持對審計職業的審慎。此外，事務所的培訓機制和訓練活動也比較欠缺;尤其是在薪酬分配上，大多數會計師事務所都采取基本工資加績效工資的方式，也有出現績效工資較總工資多的情況，導致事務所項目質量和數量的下降。在工作人員考核中，有些企業沒有建立可行的考核制度和措施，缺乏適當的職務、薪金晉升評級制度，無法調動企業員工的積極性，從而導致工作質量越來越差。

2.2 會計師事務所審計收費標準不規范

會計師事務所近幾年的低價競爭現象越來越嚴重，導致注冊會計師的壓力越來越大。在一些調查訪談中也發現，許多公司為了增加客戶的數量，不惜低價收費，甚至降到低于其審計成本。然而審計收費如果太低就會導致服務跟不上、質量不達標，在審計過程中，拿著客戶提供的財務報表和相關所需材料，再進行編寫工作底稿就擅自為客戶出具審計報告，不走相關流程。所以，在很大程度上降低審計質量的同時也增加了審計風險。相關資料顯示，有超過35%的注冊會計師會為了審計收費不但丟失了自己的判斷也失去了應有的原則，也正因此證明了其收費標準的不規范。

2.3 會計師執業的法律監管體系尚未完善

普遍事實說明，社會公眾對注冊會計師行業是否信賴，大多數信息依賴于其監管體系是否完善，是否行之有效。其經濟發展活動是一個不斷延伸的過程，而法律常常伴有滯后性因素，它不可能包含所有的經濟活動，所以，這種法律監管體系不健全的現象就時有發生，即使CPA本質上是非法的，也可能是由于法律上的這種延遲無法及時調查從而導致CPA避免受到相應的權利和責任，盡管目前法律法規環境有所改善，但還是有很多紕漏需要完善。

3 提升會計師事務所審計風險防控的建議措施

3.1 鞏固會計師事務所審計項目風險的防控能力

要鞏固會計師事務所審計項目風險的防控能力，會計師事務所和注冊會計師應積極參與審計項目的工作，以保持敏銳的風險嗅覺能力，并且可以主動識別和減少這些審計風險，一旦有這些因素做準備，就能相對順利地開展事務所審計項目風險的管理工作。然而在整個審計過程中，其風險可以說是無處不在的，從接受審計項目開始到出具審計報告結束的整個過程，注冊會計師都需要保持審計風險的意識和能力。因此注冊會計師必須要積極主動地參與到審計項目風險的管理中去，所以要始終保持審計風險的意識，提高會計師事務所審計項目風險的防控能力，這樣就可以有效地掌控住風險，做好適當的防御工作。

3.2 規范會計師事務所的審計收費標準

一般審計費用是指有關工作人員在審計過程中支付的相對報酬及回報。但是，我們的審計費用仍有很多問題導致了審計行業內部收費混亂現象頻頻發生，因此我國必須建立健全審計收費的規范體系系統。一旦建立起這套系統就必須充分明晰審計收費的具體內容。中國會計行業收取的費用基本上是成本和利息加在一起的，而且一般其成本比例都比較小，造成這個原因的存在是和中國這個行業的比重所占大小是分不開的。這就要求中國要更加注重規范性的收費發展，也要根據具體相應的情況做出合理的分析，收費一旦頒布，企業就必須嚴格按照審計費用的標準進行收費，而公司沒有任意制定標準的職能。因此，費用的制度，對會計師事務所各方面的發揮起著重要的保護作用，是保持行業的有效秩序的重中之重。

3.3 完善會計師執業的法律監管體系

完善會計師執業的法律監管體系，就必須建立健全相關的法律體系制度，從而保證對會計行業的監督具有完備的法律效益。同時還要增強這一制度的嚴密性和條理性，這樣才能對其法律的監管提供有效的理論指導。加強注冊會計師的監督管理，我們可以借鑒美國注冊會計師行業監管的做法，選擇適當的會計行業監管模式。所以可以考慮建立CPA行業監管委員會，對CPA行業進行獨立監測。委員會應獨立于政府部門，注冊會計師行業的真正自律，委員會應有質量監督和審計標準等職能，接受中國注冊會計師協會的監督檢查。因此，獨立監管模式的目標在于使監管機構能真正地把投資者和公眾的利益放在首位，從而加強會計師行業的監督檢查機制，防范審計風險的再次發生。一般針對審計中的具體數據及可能出現的意外都做出具體的評估，給從事審計工作的部門提供精準的資料信息，從而做出最為合理的方法檢測與指導。

4 結語

會計師事務所是否能夠有效發揮審計風險防范和控制能力，對提高審計的整體質量有很大的影響，但也會對會計師事務所的整體形象產生或多或少的影響。在國內外的會計師事務所中，由于審計風險而引發危機乃至破產的案例越來越多，這給全世界的會計師事務所都敲響了警鐘，因此本文對其國內外研究現狀進行了系統的總結和規劃，在此基礎上提出了會計師事務所風險衡量的方法，并從多角度提出了會計師事務所風險防范和控制的對策。

現如今，在事務所體制機制不斷改革的同時，注冊會計師和會計師事務所己經已成了審計風險中必要存在的產物，事件發生的主要承擔者。所以，會計師事務所審計風險的防范與控制是其生存與發展必須關注的核心問題。

[參考文獻]

[1] 謝小芳.會計師事務所審計風險防控研究[J].管理觀察，2016（05）.

[2] 魏春艷.我國會計師事務所審計風險管理研究[J].理論界，2014（03）.