水井坊酒業消費稅納稅籌劃分析

葛蘭

[摘 要]稅務策劃作為企業戰略管理的一個重要組成部分參與到企業生產經營的方方面面。經過對比得知白酒行業近些年來的稅負較高，尤其是消費稅的稅負，所以對白酒行業進行稅務籌劃具有重要意義。本文的核心在于通過案例說明水井坊部分生產經營過程，并圍繞這些生產經營過程提出籌劃建議，通過籌劃前籌劃后的對比說明稅務策劃在稅負高的白酒行業效果顯著，納稅籌劃為企業帶來的可觀利益。

[關鍵詞]消費稅;納稅籌劃;水井坊

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A

1 白酒行業稅務環境分析

1.1 行業背景介紹

根據國家統計局數據，2016年1-12月，全國規模以上白酒企業完成釀酒總產量1358.36萬千升，同比增長3.23%。1578家規模以上白酒企業，其中虧損企業113個，企業虧損面為7.16%。累計完成銷售收入6125.74億元，與上年同期相比增長10.07%;累計實現利潤總額797.15億元，與上年同期相比增長9.24%;虧損企業累計虧損額10.54億元，比上年同期下降15.92%。根據海關總署數據，今年1-12月份白酒商品累計出口總額4.69億美元，同比增長4.34%;累計出口白酒數量1.61萬千升，同比下降0.73%。銷售收入、利潤總額增長、虧損下降接近或超過兩位數，白酒產業調整成效顯現。

1.2 白酒行業稅負情況

白酒行業一直以來都是稅負較高的行業，目前白酒企業要繳納的稅費很多， 包括消費稅、營業稅、增值稅、企業所得稅等。其中， 消費稅占總的稅負金額比重較高。2001年， 財稅[2001]84號文件規定：對糧食白酒、薯類白酒在原按25%、15%征收消費稅的同時再按實際銷售量每500g征收0.5元的定額消費稅， 將消費稅的征收方式變為了復合征收：既要從量，又要從價。以貴州茅臺為例， 2017年其營業稅金及附加一欄顯示， 消費稅的繳納63.78億元， 而營業稅金及附加合計為84.02億元。消費稅在企業總體“營業稅金及附加一項”中的占比普遍在7～8成之間。另外， 白酒上市公司所繳納的總體稅費金額也相當高。統計數據顯示， 19家白酒上市公司2016年繳納稅費達到546.52億元， 實現同比增長16.4%， 白酒行業整體稅負依然較重， 稅負貢獻率明顯高于一般行業。

2 水井坊企業概況分析

2.1 水井坊公司簡介

水井坊公司是由四川成都水井坊集團有限公司（外資控股企業）控股39.71%并在上海證劵交易所掛牌的上市公司，股票簡稱“水井坊”，股票代碼“600779”。 “水井坊酒傳統釀造技藝”被國務院列為“國家級非物質文化遺產”。 公司堅持傳承“水井街酒坊600余年釀藝匠心精髓”，釀造高品質美酒，同時弘揚中國傳統美酒文化，致力于使“水井坊”成為中國最受信賴、成長最快的高端白酒品牌。

2.2 涉稅情況分析

從表1我們可以看出2017年水井坊企業應交稅費中消費稅占比最大，為34，050，125.76元。從表2來看，2017年水井坊公司消費稅占到了營業稅金及附加的78.45%，稅負情況呈現出消費稅所占的比重大的特點，白酒企業應繳納的消費稅成為巨大的稅負成本。在整個白酒行業都缺乏提價空間的情況下，競爭更為激烈，凈利率下調是大勢所趨，要想在如此重壓之下贏得競爭力，水井坊要積極尋求產品結構的調整，以及轉變主體稅負。所以說，對水井坊進行消費稅的納稅籌劃是很有必要的。

3 水井坊酒業的籌劃方案

3.1 包裝物籌劃

水井坊可分別核算不同稅率的各種酒類產品，再根據需要向客戶另外提供成套包裝盒，產品出場后由商家在銷售過程中自行包裝，這樣就避免了成套不同稅率消費品采用高稅率計稅的稅收風險。水井坊經常在節假日推出促銷活動，將糧食白酒、藥酒各一瓶組合成套裝禮品酒對外銷售，其中糧食白酒150000公斤（售價30000000元，消費稅稅率20%，藥酒100000公斤（售價1000000元，消費稅稅率10%）

方案一：廠家場內包裝，則應繳納消費稅為：

（150000+100000）×2×0.5+（30000000+1000000）×20%=645（萬元）

方案二：商家自行套裝，則應繳納消費稅為：

[150000×2×0.5+30000000×20%]（糧食白酒）+[100000× 2×0.5+1000000×10%]（藥酒）=6150000+200000=635（萬元）

從上面的計算結果不難看出，“先包裝后銷售”比“先銷售后包裝”負稅率更高，營銷方式的改變可以節約稅務成本10萬元。 而對于非節假日，水井坊應將不同稅率的酒產品分開包裝進行銷售，這樣產品的整體稅負就不會過重，避免因不同稅率產品組合銷售而適用高稅率承擔高稅負的情況。

3.2 設立獨立核算的銷售機構

籌劃時，可以將原來的白酒生產企業通過分立的方式一分為二，分離為生產和銷售兩個獨立核算的企業。分離后，生產企業將生產出的產品以低價出售給銷售公司，銷售公司再以高價對外售出。這樣，就將在生產環節實現的毛利轉移到流通環節，降低了計稅價格，從而減少了消費稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環節，只繳納增值稅不繳納消費稅。這樣使消費稅稅負降低。

水井坊下設七個子公司，可以在市區設立經銷處，實行獨立核算。假設本市范圍內每年直接到酒廠購買的數量約為5000箱，每箱10公斤。經銷部從水井坊酒廠按500元/箱的價格購進白酒，再以600元/箱銷售。因為消費行為只發生在生產環節，計稅價格也就是500元/箱，糧食白酒消費稅稅率是20%。

稅務籌劃前應繳消費稅：

5000箱× 600元/箱×20%+20斤× 5000箱× 0. 5元/斤=650000 （元）

稅務籌劃后應納消費稅：

5000箱× 500元/箱× 20%+20斤×5 000箱× 0. 5元/斤=550000（元）

稅法規定，消費稅在流通中除了卷煙這一應稅消費品在零售環節加計消費稅外其他應稅消費品只需在一個流通環節繳納一次消費稅，因此，企業將白酒交由經銷部銷售時已繳納過消費稅，經銷部就無需再繳納消費稅。通過籌劃可以明顯發現，僅一個經銷部就可以增加10萬元的收益。

4 總結

白酒生產企業在進行稅務策劃時，除了使用正確的方法之外，還需要進行成本效益分析，不能僅僅選擇應納稅額少的籌劃方案。本文以水井坊公司為例，用案例分析的方法對水井坊公司進行了消費稅的稅務籌劃，具體包括兩個方面：包裝物的籌劃、設立獨立核算的銷售機構。用案例的方式對比納稅籌劃為企業帶來的可觀利益，闡述了稅務策劃運行機制，并且，其運行機制與企業的戰略目標一致，與企業休戚相關，其作用可見一斑，是企業戰略管理的重要組成部分。

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