五糧液所得稅納稅籌劃案例分析

婁方

[摘 要]在我國，白酒有著悠久的生產歷史，白酒酒行業是我國最古老的行業之一，一直是國家限制發展的產業，由于白酒行業獨特的釀造過程和產品工藝，我國對把酒行業的稅收著重關注，造成了白酒行業的稅負過重，超出了其他輕工業。在我國現階段，白酒行業稅收流失嚴重，手段多種多樣，這嚴重阻礙了我國對稅收的管理。作為我國重要發展行業，白酒行業用采取合法、科學的手段進行納稅籌劃，降低企業稅收負擔。以促進企業更加健康的發展。文章以宜賓五糧液股份有限公司為例，對白酒行業進行所得稅的納稅籌劃分析。

[關鍵詞]白酒行業;五糧液;企業所得稅;納稅籌劃

[中圖分類號]F426.82 [文獻標識碼]A

1 白酒行業分析

1.1 行業復蘇延續

白酒行業是毛利率較高、稅負重的行業，白酒行業屬于消費品，其受歡迎程度決定了其銷售收入的多少。隨著“三公消費”，酒駕入刑等造成嚴重傷害事件的出現，我國在2013年出臺了一系列政策抑制白酒的銷售，使白酒行業陷入了低谷。而從2015年開始我國白酒行業漸漸轉變，消費者越來越理性化，行業逐漸復蘇。2013年的限制政策對白酒行業造成了嚴重的影響。但經過幾年的調整，從2015年開始，我國白酒行業正在逐漸復蘇，過去幾年白酒行業的營業收入呈現不斷增加的趨勢。2017年，全國規模以上酒業累計完成銷售收入5654.42億元;累計實現利潤總額1028.4億元。

1.2 高端白酒價格上漲

隨著社會的發展，消費者的消費水平逐漸提高，這也帶動了白酒價格的增長。今年以來，我國居民人均可支配收入一直在增長，增長速度大約在10%及以上。直到2016年，消費者人均消費水平的提高帶動了高端白酒價格的上漲。飛天茅臺一批價從850元/瓶上漲至1300元/瓶，終端價格從870元/瓶上漲至1400元以上，普通五糧液和國窖1573出廠價多次上調。

2 四川省宜賓五糧液股份有限公司概況分析

2.1 公司簡介

四川省宜賓五糧液集團（以下簡稱五糧液集團）有限公司是以五糧液及其系列酒的生產經營為主，產業多元發展，具有深厚企業文化的特大型現代企業集團。公司不僅成為全球規模最大、五種糧食發酵、品質最優、生態環境最佳、古老與現代完美結合的釀酒圣地，而且在成套小汽車模具、大中小高精尖注射和沖壓模具、精密塑膠制品，占領科技高端，形成了突出優勢。五糧液品牌價值達到402.18億元，連續13年穩居行業第一。

2.2 五糧液集團涉稅情況

從五糧液集團近幾年的年報里可以看出五糧液集團涉稅種類多，費用高昂，尤其是其企業所得稅，甚至接近是稅費總額的三分之一。所以對于五糧液集團而言，如果能夠對所得稅進行很好的納稅籌劃，將會為企業剩下一大筆費用，以更好地促進公司的發展。

3 五糧液集團企業所得稅籌劃方案

3.1 捐贈支出的選擇

2017年，五糧液集團應繳納所得稅931，228，114.50元，金額巨大，企業應該采取積極措施對所得稅進行納稅籌劃，五糧液集團是大型且具有重大影響力的企業，其每年都進行公益捐贈，對于公益性捐贈，在企業捐贈總額不變的情況下，有下列兩種捐贈方法客觀選擇：

①納稅人通過境內非營利的社會團體、國家機關，向教育、民政等公益事業做公益、救濟性的捐贈（不屬于可以全額扣除的情況）;其捐贈支出在扣除限額內的部分可以據實扣除，故應納所得稅稅額為：準許扣除數=13，391，688，208×12%=1，607，002，584（元）;不準許扣除數=9，793，208-1，607，002，584=1，597，209，376（元）;應納所得稅稅額=（13，391，688，208+1，597，209，376）×25%=3，747，224，394（元）

②資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝。其贊助支出可以全額在當年應納稅所得額中扣除，故其為13，391，688，208×25%=3，347，822，050（元）。

由此可見，企業以第二種情況捐贈，現金流出最少，獲得利益最多。五糧液企業的捐贈可以通過公益性機構進行轉接交易，可以獲得稅收收益，節約企業資金，達到納稅籌劃的目的。

3.2 固定資產的選擇

固定資產會按不同的折舊方法來計提折舊，計提的折舊額可以在計算企業應納稅所得額時扣除。五糧液集團設備金額為996萬元（為了簡便計算），凈殘值為5%，使用年限為8年。

從表1可以看出，無論采取哪種計提折舊的方法，對于同一個固定資產而言，計提折舊總額都是相同的，只是每一年的折舊額不同。雖然計提的折舊額總額是相同，但由于資金是有時間價值的，隨著時間的推移，資金會不斷增值的，所以可以利用這一點，在前期盡量加大扣除額。為了方便比較，把這三種方法計提的折舊額折算成現值，假設資金利潤率為10%：

直線法：P=118.275×（P/A，10%，8）=118.275×5.335=640

雙倍余額遞減法：P=702.39

年數總和法：P=700.47

可見，雙倍余額遞減法比直線法減少應納稅所得額62.39萬元，節稅15.60萬元;雙倍余額遞減法比年數總和法減少應納稅所得額1.92萬元，節稅4800元。所以企業采取雙倍余額遞減法可以更好地節稅。

3.3 利潤轉移的選擇

通過關聯方低價轉讓的方式，降低出廠銷售價格，把利潤轉讓給其相關聯的銷售公司。五糧液集團可以將產品低價買給其子公司，或者新建一公司，讓其可以獨立進行業務活動，再讓子公司以高價賣給客戶。一般來說，關聯銷售公司多數情況下為上市公司的子公司，要想達到節稅效果必須保證二者的所得稅 不相同。因此，要通過轉移定價的方式轉移利潤，實現所得稅稅負降低，需要滿足一定的條件，即關聯銷售公司和關聯原料供應企業的所得稅稅率低于上市公司稅率。

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