論新《政府會計制度》對專科醫院會計核算的影響

朱冉

摘 要：2019年1月1日新《政府會計制度》正式實施，我國專科醫院將不再試行現行的《醫院會計制度》，而是執行新《政府會計制度》。新《政府會計制度》與《醫院會計制度》無論是在會計基礎方面還是在會計核算內容以及報告等方面都存在著一定區別。本文就新《政府會計制度》對專科醫院會計核算的影響進行了深入分析，首先闡述了新《政府會計制度》的相關概念，然后討論了新《政府會計制度》對專科醫院會計核算的影響，之后以“固定資產”會計核算為切入點對專科醫院會計核算進行了對比分析，最后提出了幾點優化建議，希望能夠促進專科醫院更好地執行新《政府會計制度》開展核算工作，為醫院會計工作質量的提升提供一定保障。

關鍵詞：新《政府會計制度》;專科醫院;會計核算

一、新《政府會計制度》的相關概念

隨著我國財政體制改革的不斷深入，以往的政府會計制度已經不能夠完全適應改革的需要，為了能夠適應權責發生制和財務報告政府制度改革需要，實現各類相關性質單位會計核算工作的規范化，促進其會計信息質量的提升。我國財政部于2017年10月24日發布了《政府會計制度》實施的通知，明確了新《政府會計制度》的實施時間。新《政府會計制度》內容有著重大創新，主要包括：統一現行各項單位會計制度、重塑單位會計要素、優化會計科目、完善報表體系和結構、創新“平行記賬”核算方法、詳細核算跨期攤配費用、準確反映債權價值、細化了資產（尤其是長期資產）項目、取消基建會計以及增設“資金結存”科目。新《政府會計制度》的實施不僅能夠更好地滿足各類單位財務會計工作需要，而且還能夠滿足預算管理需求，有利于單位會計業務處理規范性的提升。

二、新《政府會計制度》對專科醫院會計核算的影響

1.核算內容發生變化

新《政府會計制度》對“雙分錄”的應用范圍進行了拓寬，進一步充實了資產負債的核算內容。在資產負債會計科目設置上進行了細化，新增了在建工程、無形資產、公共基礎設施以及政府儲備物資等會計科目。針對以上會計科目，新《政府會計制度》還增加了相應的固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理，以便于真實資產價值的體現。同時，新《政府會計制度》為了能全面反映部分負債變動和非貨幣性資產對凈資產的影響，設置了待償債凈資產和資產基金科目。此外，新《政府會計制度》還對收支類會計科目設置進行了一系列調整，規范了專科醫院收支業務的會計核算。

2.核算模式發生變化

新《政府會計制度》提出了財務會計與預算會計相互銜接并適度分離的會計核算模式，與專科醫院原會計核算模式有著一定程度上的變化。從二者相互銜接角度出發，專科醫院在進行會計業務處理時要注意納入部門預算管理現金收支業務的處理，實現財務會計與預算會計會計核算的同時進行，對于其他業務僅僅需要進行財務會計核算即可。同時，專科醫院在編制會計報表時還應當考慮新《政府會計制度》財務報表與預算會計報表之間存在鉤稽關系，編制“本期預算結余與本期盈余差異調節表”并在附注中進行披露;從二者適度分類角度出發，一是“雙功能”。專科醫院必須在會計核算系統中實現財務會計和預算會計的功能，不僅要能夠通過資產、負債、凈資產、收入、費用等五個會計要素實現財務會計核算工作，而且還要通過預算收入、預算支出以及預算結余三個會計要素實現預算會計核算工作;二是“雙基礎”。新《政府會計制度》中對會計核算基礎進行了明確規定，專科醫院在進行財務會計核算過程中要基于權責發生制進行核算，在進行預算會計核算工作中要采用收付實現制進行核算，特殊情況除外;三是“雙報告”。專科醫院在編制會計報告要分別編制，對于財務會計核算結果要形成財務報告，對于預算會計核算結果要形成決算報告。

3.核算結果反饋情況發生變化

新《政府會計制度》統一了專科醫院會計標準體系，在財務會計核算方面要求采用權責發生制，當期發生業務在當期進行會計業務處理，所以會計核算內容的全面性、可靠性、可比性以及相關性能夠在一定程度上得到提升。同時，新《政府會計制度》提出了固定資產、無形資產等各類資產的折舊和攤銷，接近于企業固定資產處理。所以，醫院可以通過資產計提折舊和攤銷更加準確地反映出自身持有資產的實際價值，有利于所反饋結果真實性的提升。

三、以固定資產業務處理為例對專科醫院會計核算對比分析

為了能夠生動地反映出新《政府會計制度》對專科醫院會計核算工作的影響，本文以專科醫院固定資產業務處理為例進行對比分析。

（1）固定資產購入。《醫院會計制度》使用財政撥款資金購入固定資產會計業務處理：

借：固定資產

貸：貸沖基金

借：財政項目補助支出

貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度

新《政府會計制度》下對于使用財政撥款資金購入固定資產會計業務處理：

借：固定資產

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度

兩種會計制度下反映固定資產凈值的會計科目不同，《醫院會計制度》下固定資產凈值只能夠在“待沖基金”會計科目中反映，而新《政府會計制度》下能夠對本期購入的固定資產和過去購入的固定資產進行分別反映，反映會計科目分別為“本期盈余”和“累計盈余”。

（2）固定資產折舊。《醫院會計制度》下專科醫院進行固定資產折舊會計業務處理：

借：待沖基金

貸：累計折舊

新《政府會計制度》下專科醫院進行固定資產折舊會計業務處理：

借：業務活動費用/單位活動費用

貸：固定資產累計折舊

《醫院會計制度》下專科醫院存在“虛提”固定資產情況，不利于醫院當期全部費用的反映。新《政府會計制度》固定資產計提折舊由于是從購入當月就開始計提，“虛提”折舊變成“實提”折舊，醫院當期固定資產折舊費用能夠被完整反映，且收入費用表中不再需要對當期財政補助支出進行“虛列”。

四、專科醫院會計核算優化建議

1.建立健全會計核算制度

要想更好地實現新舊制度的銜接，確保專科醫院能夠在新《政府會計制度》下妥善開展會計工作。專科醫院應當積極建立健全會計核算制度，要基于新《政府會計制度》內容，對單位的會計基礎、會計要素、會計科目、會計業務處理方式方法、會計報告等進行明確和細化，確保會計人員能夠在開展相關工作過程中有章可循，為會計信息質量的提升奠定堅實基礎。

2.明確醫院經濟業務和資產實際情況

要想在新《政府會計制度》下推進會計核算工作，必須對自身經濟業務和資產實際情況進行明確。醫院應當做好資產清查和清理工作，采取全面清查的方式，安排專人推進。不僅要對一些閑置、報廢的資產進行處理，而且還應當對長期掛賬的應收應付賬款采取措施進行處理，徹底理清資產負債情況，進而對自身會計核算范圍進行明確，以便于后續核算工作的順利開展。

3.提升資產管理力度

專科醫院的各類資產種類和數量眾多，對于資產核算相對于其他類型單位來說難度更大。鑒于此，專科醫院可以結合固定資產的特點，合理選擇平均年限法、加速折舊法等折舊方法開展固定資產折舊工作。同時，專科醫院還應當安排專人負責固定資產管理工作，要規范固定資產業務記錄。財務部門也應當加大力度，實現臺賬和明細賬的核對，確保賬實相符。

4.完善內部控制規章制度

專科醫院在開展會計核算工作過程中，要完善相關規章制度內容。不僅要對會計核算程序和內容進行明確，而且還要細化到每個時間點和具體實務，確保會計核算工作的效率，盡可能地減少冗余，促進工作有序進行。同時，專科醫院還應當明確各個相關崗位職責，將各個環節與具體人員相對應，一旦在核算工作開展過程中某一環節出現問題要能夠落實到個人，并建立有效的追蹤問責制度或是定期通報機制，間接提升會計核算人員工作的主觀能動性，進而實現單位會計核算效率的提升。

5.加大內部審計工作力度

專科醫院應當加大對自身會計核算工作的內部審計力度，實現多角度審核監督，審計人員不僅要對會計人員核算結果書面材料進行審計，而且還應當采取下實地走訪以及對比分析等方式進行審計。對于存在問題之處，審計人員還應當及時與會計核算人員溝通交流查明原因，并進行反饋，采取一定措施要求其及時糾正核算過程中所存在的問題，從審計角度提升專科醫院核算結果的準確性、真實性、完整性。

6.提升會計核算人員的綜合素質

新《政府會計制度》下對會計核算人員的綜合素質要求更高，會計核算人員必須具有較強的業務能力和責任心才能夠更好地應對新舊制度的銜接，確保醫院會計信息質量。鑒于此，專科醫院應當投入一定資金用于會計人才繼續教育培訓工作，不僅要邀請專人人士為其系統講解新《政府會計制度》內容以及相關業務操作方式方法，而且還可以采取下實地指導方式對其具體業務進行有針對性處理，盡可能地優化其知識結構，為會計核算整體質量的提升提供一定保障。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）