新政府會計準則體系下公益一類事業單位存貨管理的思考

王艷

摘 ?要：公益一類事業單位作為代表國家履行社會公益服務的組織，為更好地履行職責職能，應當科學合理的使用財政資金，最大限度地發揮資金效益。存貨管理是公益一類事業單位財務管理的重要部分，其管理效率直接影響事業單位的財務狀況。本文從新政府會計準則下公益一類事業單位存貨管理的內容入手，分析其存貨管理的現狀及問題產生的原因，從增強管理意識、開展全面全過程存貨管理等層面提出加強存貨管理的建議。

關鍵詞：新政府會計準則;公益一類事業單位;存貨管理

新政府會計體系既是財政體制改革的需要，也是落實建立權責發生制政府綜合財務報告制度的要求。新政府會計既反映了政府會計主體財務信息，又反映了預算執行信息。新體系中的存貨具體準則是指導政府會計主體進行存貨核算管理的綱領性文件，存貨作為政府會計主體國有資產的重要部分，存貨管理成為公益一類事業單位財務管理的重要部分。存貨的有效管理能提高資金周轉效率，優化資產結構，其管理效率直接影響公益一類事業單位的財務狀況。2019年1月1日起實施的《新政府會計制度》對存貨的具體核算，解決了2012年版《事業單位會計制度》存貨核算的理論會計處理與財政部門預算管理要求的實踐工作之間的矛盾，為公益一類事業單位存貨管理提供有利的政策支撐。

一、公益一類事業單位存貨管理的相關概念

1.公益一類事業單位

2012年我國啟動事業單位分類改革，在清理規范基礎上，按照社會功能將現有事業單位劃分為承擔行政職能、從事生產經營活動和從事公益服務三個類別。對從事公益服務的事業單位，繼續保留在事業單位序列，并強化其公益屬性。對其中承擔義務教育、基礎性科研、公共文化、公共衛生及基層的基本醫療服務等基本公益服務，不能或不宜由市場配置資源的公益性事業單位，劃入公益一類。該類事業單位不得開展經營活動，其經費需由國家財政予以支撐。履行職責依法取得的收入或基金要上繳國庫或財政專戶，實行“收支兩條線”管理。

2.公益一類事業單位的存貨管理

存貨管理是公益一類事業單位財務管理的重要部分，其管理效率直接影響事業單位的財務狀況。公益一類事業單位經費由國家財政撥付，屬于與本級財政部門有直接或間接財政撥款關系的事業單位，系政府會計主體的范疇，其存貨管理遵從《政府會計準則第1號――存貨》，其存貨的定義、確認條件及相關信息的披露等均應按此準則執行。

公益一類事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產，如材料、產品、包裝物和低值易耗品等，以及未達到固定資產標準的用具、裝具、動植物等均按存貨管理，相關的會計核算具備財務會計與預算會計雙重功能，全面清晰地反映單位存貨信息和相關的預算執行情況，為存貨管理提供了全面真實準確的財務信息。單位通過預算、采購、驗收、保管、領發、使用等環節的科學管理，達到規范存貨管理行為、提高資產使用效率、優化資產結構的目標。

二、公益一類事業單位存貨管理的現狀

公益一類事業單位是國家為實現基本社會公益服務設立的組織，財務管理作為內部管理的一部分，服從于管理職能履行與管理目標的實現，從資金上保證公益一類事業單位各項職能的實現。其中資產管理中的存貨管理水平直接影響單位資金占用和資產配置情況，對公益一類事業單位職能履行有著十分重要的影響，不容忽視。然而，在實際工作中很多公益一類事業單位管理人員只重視經費核算、收支結余核算，而輕視盈余核算、存貨成本核算及實物資產管理、財務分析，特別是存貨分析基本空白，導致存貨管理出現了一些問題。

1. 會計核算基礎的不一致影響存貨核算的規范性

現行的存貨會計處理基礎與事業單位會計核算基礎相互矛盾，現行存貨會計處理方式引入了企業的存貨會計處理方式，以權責發生制為核算基礎。而事業單位會計核算是以收付實現制為基礎。按照《事業單位會計制度》要求，使用財政補助收入取得存貨時，借記“存貨”，貸記“財政補助收入”;發出存貨時，借記“事業支出”，貸記“存貨”。如果當年購入存貨沒有全部領用，期末將會導致事業支出與本年實際完成的財政補助收入有差異。而實際工作中，在年終決算時財政要求事業支出與本年實際完成財政補助收入相等，這就產生了存貨按會計制度要求處理與財政預算管理要求的矛盾之處，使得有些事業單位幾乎未通過“存貨”核算，仍采用收付實現制核算，導致財務報表反映的資產、運行成本不真實準確。

2. 管理層不重視、制度不健全產生資產流失風險

公益一類事業單位的經費來源基本是財政撥款收入，具有一定的無償性。存貨的使用一般也是無償性的，為消耗性資產。所以很多單位的管理人員對存貨管理不重視，造成管理制度不健全、流程不規范的現象。從存貨采購申請、審批、購買、驗收、付款、購后評估、入庫、領用出庫、盤盈盤虧等各環節，缺乏必要的控制、監督、復核，導致隨意采購、隨意處置的現象時有發生，也造成存貨家底不清、資產流失等后果。特別是有些事業單位在財政撥款指標下達后，為完成預算目標，一味追求資金的使用進度，只要有采購預算、業務工作需要，不管存貨的實際情況，就隨意購買而不對現有的存貨進行有效利用。這樣造成了財政資金的浪費、存貨的積壓流失，大大降低了資金的使用效率。

3. 管理方法不科學導致責任不清

公益一類事業單位的存貨管理大多采用“統一領導，歸口管理，責任到人”的方式，財務部門統一核算存貨總賬;存貨管理部門根據工作需要、存貨消耗進度設置存儲量及保管人員，進行存貨明細賬登記;存貨的使用集中在各業務部門。形成了責任人、職能部門、財務部門多元管理模式。這種模式看似嚴謹，職能部門負責存貨管理，存貨的使用集中在各業務部門，實際運作起來則出現了存貨流動與財務核算之間、存貨管理與存貨使用之間的脫節，缺乏真正發揮作用的綜合協調部門，形成無人管、無人負責的局面。

三、加強公益一類事業單位存貨管理的建議

1.增強存貨管理意識

《政府會計準則第1號――存貨》是指導政府會計主體存貨管理的綱領性文件，對完善資產負債管理、規范存貨核算管理、提高存貨信息質量、核算政府會計主體成本費用具有重要意義。公益一類事業單位作為履行社會公益服務的組織，各級管理人員應當增強存貨管理意識，合理配置資產，提高資金使用效率;建立完善的存貨管理制度，形成有序的管理模式，明確崗位職責職能，對違反制度的行為予以處罰;還應將存貨管理納入全面預算績效考核體系，將存貨管理提高到預算績效目標完成的高度。

2.全面反映存貨信息，有效進行成本分析

全面準確的管理信息是確保管理質量的基礎，公益一類事業單位核算的存貨主要有：日常辦公用品，日常業務用工具、用具、低值易耗品，及非建設工程項目的測繪、地質勘查、設計成果等。財務人員在存貨的認定上要準確把握定義內涵，確認與記錄時分清存貨與固定資產、分清隨買隨用的辦公用品與批量購買的辦公用品，不能圖省事省力而混為一談，這樣將無法全面準確地記錄存貨信息，及時核查存貨信息，確保存貨結構和存量的合理性。同時，為了精準、快速、有效地分析存貨成本，建議使用存貨管理軟件，實現存貨信息化管理。充分利用存貨管理軟件進行存貨成本分析，并通過與歷史成本的對比，以及綜合考慮業務開展需要結合市場變化等因素，確定以后年度的目標成本，實現存貨的定額管理，實現合理儲備存貨、節約使用、減少資金占用、提高資金使用效率的目標。

3.建立全過程的存貨內部控制

在實際工作中，大部分事業單位管理人員對存貨管理的概念僅局限于存貨實物本體的保管，管理責任僅由存貨保管部門承擔。從內控管理的視角，存貨管理應該涵蓋預算計劃、采購、驗收、保管、領發、使用等環節的全過程管理，是涉及單位所有部門的全面管理。

健全存貨管理機構是存貨內控機制實施的保障。首先設立存貨管理責任部門，配備專職或兼職的存貨計劃人員、采購人員和保管人員。其次嚴格存貨管理責任制度，建立和健全存貨計劃、采購、驗收、保管、頒發的責任制度，嚴格執行不相容崗位相分離的原則，明確權限責任。還要加強存貨的清查盤點工作，每年至少清點一次，不僅盤點倉庫保管的存貨，還應盤點各部門領用的使用年限在一年以上的存貨，特別對關鍵、重點存貨還要不定期地進行抽查盤點，形成盤點書面報告，報單位管理層。然后建立存貨績效考評制度，將存貨儲存量、存貨周轉率、各業務部門存貨成本控制等定量因素，存貨管理制度執行、存貨管理效果等定性因素納入考評體系，確保存貨管理質量，促進公益一類事業單位全面預算績效管理目標的實現。

四、結語

隨著政府會計制度改革的不斷深入，政府會計準則體系的不斷完善，為了適應新形勢，全面真實準確地反映資產負債情況，提高政府會計信息質量，推進政府會計主體全面預算績效考核的實施，公類一類事業單位各級管理人員應該增強存貨管理意識，建立完善的存貨管理制度，合理配置存貨，提高資金使用效率，促進公益一類事業單位各項職能的有效發揮。

參考文獻

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4.鄭穎妮.全額撥款事業單位存貨問題的探討.會計師，2017（02）.（責任編輯：劉海琳）