會計信息的商品屬性辨析

趙靖

摘 要：會計信息的產(chǎn)權(quán)屬性是運用經(jīng)濟學(xué)產(chǎn)權(quán)理論進(jìn)行探究，目前我國對會計信息的產(chǎn)權(quán)存在爭議。本文分析了會計信息的產(chǎn)權(quán)屬性，根據(jù)企業(yè)組織形式的不同、以及法律法規(guī)的要求不同，將會計信息分為私有產(chǎn)權(quán)和公共產(chǎn)權(quán)。會計信息的私有性和公共性在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)換。在會計信息產(chǎn)權(quán)界定的基礎(chǔ)上，辨析了會計信息的商品屬性。一般情況下，私有產(chǎn)權(quán)的會計信息具有商品屬性，在一定條件之下公共會計信息也具有商品的屬性。會計信息不僅具有一般商品的價值、使用價值和交換價值的屬性，還具有自身的特殊性。

關(guān)鍵詞：會計信息;產(chǎn)權(quán);商品;屬性;特殊性

在資本市場中，人們所了解到的會計信息多數(shù)是上市公司公開披露出的會計信息，這些信息的社會各界都可了解到，非排他性和非競爭性的特點使人們習(xí)慣地認(rèn)為會計信息的產(chǎn)權(quán)具有公共性，會計信息是一種公共物品而不是商品。但是，對于根據(jù)嚴(yán)格意義上公共物品的定義，會計信息不符合條件，有的情況下會計信息呈現(xiàn)其屬性。但是在一定條件之下，會計信息更符合商品屬性的定義。研究學(xué)者們對于會計信息商品屬性的研究，分別從不同視角出發(fā)，并結(jié)合經(jīng)濟學(xué)等其他學(xué)科的理論和研究方法進(jìn)行深刻的探討。本文在前人研究的成果上，從會計信息的內(nèi)容、產(chǎn)權(quán)屬性、商品屬性和自身的特殊性出發(fā)進(jìn)行探究。

一、會計信息的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)

會計信息產(chǎn)權(quán)會決定會計信息的屬性，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)影響著會計的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)。

（一）會計信息產(chǎn)權(quán)私有性

私有產(chǎn)權(quán)是指財產(chǎn)權(quán)利只有個人支配，具有排他性。對于那些由個人出資經(jīng)營、財產(chǎn)歸個人所有和控制、經(jīng)營風(fēng)險由個人承擔(dān)和全部收益由個人享有的企業(yè)，即企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有分離的企業(yè);例如個人獨資企業(yè)，這類企業(yè)的會計信息在法律上沒有強制要求對外公布。因此這些企業(yè)的信息具有完全排他性和競爭性，排斥外部公眾，排斥內(nèi)部的其他人員，因為只有所有者可以使用。會計信息具有雙重屬性的是上市公司。對于上市公司憑證、賬簿上所記錄本企業(yè)的詳細(xì)的數(shù)據(jù)，以及其他合同等文件上的內(nèi)容未被強制披露，而這些信息歸本企業(yè)所有，這些體現(xiàn)出了會計信息的排他性。

（二）會計信息產(chǎn)權(quán)公共性

公共產(chǎn)權(quán)是每個成員都可以使用。對于上市公司來講，該公司必須要遵守并根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)公開會計信息，包括上市公司上市前后的信息，這些信息需要被強制披露。除了被強制公布的會計信息，企業(yè)為了提高自身企業(yè)的價值、增加企業(yè)影響力和競爭力、為投資和融資營造好的企業(yè)形象、或者規(guī)避訴訟風(fēng)險等目的，上市公司可能會主動披露一些公司治理信息、下一會計期間的財務(wù)預(yù)測信息等。這些信息都是上市公司主動披露的。以上強制和自愿披露的會計信息一個人使用不會影響他人的使用，具有非排他性和非競爭性，因此這些會計信息具有公共產(chǎn)權(quán)。

（三）會計信息的私有性與公共性可以轉(zhuǎn)換

在一定的條件之下，私有產(chǎn)權(quán)的會計信息和公共產(chǎn)權(quán)的會計信息會相互轉(zhuǎn)換。會計信息的產(chǎn)權(quán)屬性會因所在組織的性質(zhì)變化而變化。例如，個人獨資企業(yè)為了更好的發(fā)展，為了進(jìn)行融資，改變組織形式變?yōu)樯鲜泄局畷r，會計信息的排他性和競爭性轉(zhuǎn)變?yōu)榉桥潘院头歉偁幮裕敲磿嬓畔⒁矎乃接挟a(chǎn)權(quán)變成公共產(chǎn)權(quán)。

二、會計信息的商品屬性

恩格斯曾對商品進(jìn)行定義，商品首先要是私人產(chǎn)品，但是這些私人產(chǎn)品只是為了自己消費而不是為了他人消費的不是商品;只有為他人的消費，社會的消費而生產(chǎn)的，它們才可以成為商品，并且這些商品通過交換進(jìn)入社會的消費。對于私有的會計信息，企業(yè)為了融資需要將會計信息給投資方式使用，因此這些會計信息作為商品進(jìn)行交換。盡管與公共性存在矛盾，但是也存在著辯證統(tǒng)一的關(guān)系，可以從商品的交換價值切入。會計信息具有商品的一般屬性也有自身的特殊性。

（一）會計信息的價值

具有自身的價值是物品定義為商品的首要條件。會計信息也是通過一系列的加工整理而成的，例如：會計人員進(jìn)行記錄、分析、整理等。公司的會計人員也為會計信息付出相應(yīng)的勞動力，會計信息無疑是企業(yè)的一種經(jīng)濟資源。在其形成的過程中，體現(xiàn)了會計人員的腦力勞動和體力勞動，所以會計信息是勞動產(chǎn)生的產(chǎn)品，具有價值。會計信息的是一種特殊的商品，雖然具有一般商品的共性，但是也具有自身價值的特殊性。

會計信息存在自身的特殊性，即會計信息的價值量很難確認(rèn)。一般商品的價值是由生產(chǎn)該產(chǎn)品的社會必要勞動時間決定的，即是生產(chǎn)一種商品平均消耗的社會必要勞動時間。會計信息的價值不是由社會必要勞動時間所決定的，因為是會計信息的產(chǎn)生需要有一定專業(yè)知識的會計人員主要通過腦力勞動將會計數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)雜的處理，所以個別勞動力決定會計信息的價值。會計信息的價值量需要將復(fù)雜的勞動化為簡單的勞動實現(xiàn)，但是最重要也是很難確定的問題是在將復(fù)雜勞動用簡單勞動表示出來的過程中，這個倍數(shù)如何確認(rèn)。

（二）會計信息的使用價值

使用價值是商品的另一共同屬性，即滿足人們某種需求的屬性。會計信息作為一種商品， 其也滿足人們的需要。對于企業(yè)的管理者，他們從會計信息中可及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題，做出決策，采取措施，改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。政府部門可以通過企業(yè)的財務(wù)報表檢查企業(yè)的納稅情況和企業(yè)的財務(wù)狀況，有利于政府的宏觀調(diào)控。政府部門利用會計信息了解企業(yè)參與市場資源配置、履行社會職責(zé)方面的情況。公司職員可以通過會計信息來判斷薪水的合理程度。會計信息對供應(yīng)商而言是為了該公司建立長期的合作關(guān)系，利用會計信息了解該公司的發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)營情況、是否值得長期合作。公司的發(fā)展離不開顧客的支持，因此，一般來說，顧客會利用會計信息來了解他所需要的信息，例如：產(chǎn)品價格與質(zhì)量、產(chǎn)品的售后服務(wù)等。言而總之，以上的會計信息的使用者雖然目的不同，但是都是通過使用會計信息得到自己想要的信息，說明了會計信息具有使用價值。

（三）會計信息的交換價值

馬克思認(rèn)為一種產(chǎn)品要成為商品，除了應(yīng)該具備價值和使用價值外兩個屬性，該產(chǎn)品還必須為了交換而生產(chǎn)，即該產(chǎn)品還需要具有交換價值的屬性。會計信息的交換價值就在于它能夠降低企業(yè)的融資成本，在量上體現(xiàn)為降低企業(yè)融資成本的幅度。例如某個人獨自企業(yè)如果想擴大生產(chǎn)需要向某一銀行進(jìn)行融資，在該銀行沒有任何該企業(yè)的會計信息的情況下，那么企業(yè)和銀行兩者之間的信息不對稱程度較高，銀行可能會認(rèn)為信貸風(fēng)險較大。在這種情況之下，假設(shè)銀行要求的貸款利率為 16%;當(dāng)該企業(yè)向銀行提供本企業(yè)的會計信息，并且會計信息的質(zhì)量比較高時，此時會降低了企業(yè)于銀行兩者之間的信息不對稱。銀行重新評估后該信貸風(fēng)險降低，那么銀行會降低會貸款利率的要求，此時的貸款利率可能為8%。因此，貸款利率的差額8%就是本企業(yè)向銀行提供的會計信息的交換價值。同理可得，對于上市公司來說，在有融資需求之時，本企業(yè)向市場提供的會計信息越充分，那么其股權(quán)的融資成本會越低。由此可見，上市公司向市場公開披露的會計信價值就是股權(quán)融資成本的降低幅度。

結(jié)語

從產(chǎn)權(quán)理論角度可以把會計信息分為私有會計信息和公共會計信息，兩者的區(qū)別主要在于是否被法律法規(guī)的規(guī)定需要強制披露于公眾下，在一定的條件之下兩者可以相互轉(zhuǎn)換。一般情況之下，一種產(chǎn)品要想成為商品首先是私人的，并且是一種經(jīng)濟資源，然后該產(chǎn)品還需要滿足商品的價值、使用價值和交換價值，所以產(chǎn)權(quán)具有私有性的會計信息滿足以上條件可以稱之為商品。然而，對于上市公司，雖然該公司會計信息是強制公開披露的，但是從側(cè)重于從交換角度來探究會計信息是否具有商品的屬性，即會計信息要想成為商品的重要標(biāo)志是為了交換、為了融資，那么該會計信息具有交換價值。對于會計信息的產(chǎn)權(quán)和商品屬性界定，應(yīng)從矛盾對立統(tǒng)一的角度來探究。

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