摘 要：2019年1月1日起，基層醫療衛生機構開始執行政府會計制度，這次會計制度改革對基層醫療衛生機構的財務核算帶來了機遇和挑戰，財務人員應當積極做好新舊制度轉換銜接，更新財務核算模式，提升財務人員整體素質和財務管理水平。

關鍵詞：政府會計制度;基層醫療衛生機構;財務

一、政府會計制度實施的背景

我國早期政府會計制度體系主要涵蓋財政總預算會計、行政單位會計與事業單位會計，涉及高等學校、中小學校、醫院、基層醫療衛生機構等，結合行業特點分別出臺多個行業事業單位會計制度。隨著經濟環境的改變以及各類使用者對政府綜合財務報告的新要求，必須對舊政府會計制度體系進行改革，徹底解決多項制度并存，體系繁雜、內容交叉、核算口徑不一的問題，從而實現國家治理體系和治理能力的現代化改革。

二、政府會計制度對基層醫療衛生機構財務核算的影響

（一）會計核算模式的多樣化

新政府會計制度采用“雙功能”和“雙基礎”的核算模式。“雙功能”要求在處理每筆經濟業務時，要同時實現財務會計和預算會計的核算，即編制會計憑證時，財務會計和預算會計既彼此獨立又相互銜接。基層醫療衛生機構原有的會計核算模式不能滿足“雙功能”的核算要求，須根據本單位財務特點，構建新的“平行記賬”會計核算模式。

會計核算中全面引入權責發生制，指以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。收付實現制則繼續在預算會計中延用，核算現金的實際收付，以此確認當期的收入和支出。

（二）財務核算實務復雜化

新政府會計制度財務體系中，財務會計科目數量大幅增加，核算內容也有變化，例如凈資產取消“待沖基金”科目，增設“累計盈余”“以前年度盈余調整”等科目，“累計盈余”科目的核算內容包含了原賬“事業基金”科目的核算內容，也包含新舊制度轉換時基層醫療衛生機構原賬中的“固定基金”。

在會計實務處理中，不少基層醫療衛生機構在原賬中尚未計提固定資產折舊，需要在2019年1月1日執行政府會計制度前完成對固定資產的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限的核查，補提固定資產折舊，同時沖減“累計盈余”科目余額。

逐項分析舊賬科目余額，完成新賬科目余額初始化后，新賬的業務處理，需財務人員判定生成財務分錄的同時是否應該生成預算分錄，每個科目必須定義好勾稽關系，否者就會導致預算分錄無法生成或者錯誤生成。舉例按權責發生制的要求，基層醫療衛生機構確認本期醫療收入時，同一會計期間存在資金流入早于或者是晚于收入的確認，當資金流入早于收入確認時，財務核算借記“銀行存款”，貸記“其他應付款（暫存）”，此處不生成預算分錄，待期末確認收入時，再生成預算分錄;當收入確認早于資金流入時，借記“其他應收款”，貸記“事業收入-醫療收入”等，此時不生成預算分錄，待收回資金時才生成預算分錄。舊的醫院會計制度，可以在確認收入時同時借記“其他應收款”，“其他應付款”等，貸記“事業收入-醫療收入”，可以在同一張會計憑證中完成，而新會計制度的“其他應收款”，“其他應付款”同時對應“事業收入-醫療收入”會同時生成預算會計分錄，待收回資金借記“銀行存款”，貸記“其他應收款”時，可能重復再次生成預算分錄，為避免預算會計分錄生成出現錯誤，須財務人員熟悉預算會計分錄手動調整，或者借助財務系統細分會計科目并做好標記。

（三）財務報表功能多樣化

按照政府會計制度財務報表“雙報告”的要求，基層醫療衛生機構應編制財務報表和預算會計報表，財務報表包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表及報表附注;預算會計報表包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表。財務報表和預算報表在數據上存在勾稽關系，如有差異還需編制本年盈余與預算結余差異情況說明，有利于政府綜合財務報表的編制，規避傳統預算會計以收付實現制為基礎，決算報告信息高度分散、細化的問題。

三、基層醫療衛生機構執行政府會計制度的工作方向

（一）提升財務人員素質和管理水平

基層醫療衛生機構財務工作重核算輕管理，亟需提高財務人員素質和管理水平。首先需要財務人員積極學習和探索政府會計改革的制度理論知識，提升財務核算能力和數據分析能力;其次重視業務部門和財務部門的協調，推動業財融合，做好預算管理、成本管理、價格管理、資產管理等工作，使財務信息真正有效的服務于基層醫療衛生機構的長遠發展。

（二）在實踐中探索新政府會計制度和業務的合理銜接

在完成新舊會計制度轉換后，對新政府會計制度的學習和探索遠沒有結束，各行業都有自身的特點，統一的政府會計制度不可能和所有業務無縫銜接，例如新科目設置了“公共衛生收入”，“公共衛生費用”，科目設置是希望更加清楚的反映基層醫療衛生機構在公共衛生服務中的收入和支出，但在實際核算時卻存在公共衛生的收支和醫療收支難以分開核算的問題。此外醫療服務類型繁多，包括門診、檢查、治療、化驗、發藥、體檢等，患者付費方式也是多樣化，有自付、醫保支付、政府補助以及患者欠費等，都給醫療收入的確認帶了不確定性，需要財務部門和其他業務部門相互協調配合，做好收入管理工作。

參考文獻：

[1] 中華人民共和國財政部.關于基層醫療衛生機構執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的銜接規定

[2] 謝青峰.基層醫療衛生機構執行政府會計制度探析.行政事業資產與財務.2019（2）

作者簡介：

鄔佳伶（1983-），女，漢族，四川南充人，碩士研究生，初級會計師，研究方向：基層醫院財務管理。