新時期事業單位財務管理風險的防范與控制

彭博良

摘要：行政事業單位在新時期服務化功能體現得更加明顯。表明國家為此加大了投入，財務風險也隨之增加。文章對事業單位財務風險的客觀規律、表現形式、產生原因、防范控制等分別作了分析，并提出應采取的措施。

關鍵詞：事業單位財務管理風險防控

隨著市場經濟的不斷發展和事業單位體制改革的逐漸深入，事業單位的財務活動愈加頻繁。雖然事業單位主要有國家財政撥款維持其日常基本運行，并且為社會公眾提供公益服務，不能以營利為主要目的，社會公益職能應處于首位，但事業單位的生存與發展需要有更多的事業收入資金的支持。如何確保事業單位合法收入，保障事業經費合理使用，防范財務風險產生，財務管理就顯得非常重要。

一、事業單位財務管理風險的客觀性

1.事業單位的主要職能是為社會公益服務，單位的財務管理工作基本是合理、合規、合法的獲取資金，并將其用于自身的發展及更好地服務于社會公眾，不需要財務管理像企業那樣做到利潤第一，經濟效益最大化。事業單位的資金主要用于科研、教育、文化、衛生等領域，以滿足公眾的需求和社會發展，雖然市場經濟活動復雜程度較低，沒有營利目標與利益最大化的要求，但事業單位財務管理的實質是資金管理，因其流動性很強，客觀上風險最大。

2.由于行政事業單位進行公共服務而對公共資金的支配和使用屬于經濟活動，經濟領域中的各種風險必然存在。特別是在新時期財經環境受國際、國內形勢以及政策、法規、市場等多種因素的影響，變得異常復雜，難以把握；同時，事業單位的財務人員沒有像企業那樣在市場經濟中為生存與發展拼死搏殺的經歷，人們認識的局限性決定了對環境的適應性明顯的滯后。這種缺乏針對風險的財務管理，對已存在的財務風險或即將發生的財務風險可能毫無察覺或毫無警覺，這是十分危險的。

二、事業單位財務管理風險的形式

1.債務風險。隨著我國市場經濟的不斷推進，一些事業單位逐漸擴大的各種開支難以通過國家財政撥款進行維系，發展資金的不足，只有通過向金融機構貸款來實施事業的發展，結果造成事業單位資產負債率的增加，還本付息的壓力導致資金使用捉襟見肘，過大的債務負擔不僅難以提高事業單位的運營效率，而且有可能因債務風險轉化為財務危機。由于事業單位的非營利性，以及國家財政支持不夠，自身能否償還債務具有很大的不確定性，債務風險問題已成為目前事業單位改革過程中必須面對的一個事實，如不盡快解決，單位發展步履艱難，惡化的財務結構也將危及放貸的金融機構。

2.投資風險。當前，一些事業單位為了擴大資金來源，依法利用自身的各種資源對其他單位投資，以期獲得收益。但資本投資是一個嚴謹的系統工程，絕非一般財務即可勝任，諸多問題陸續顯現：（1）對外投資，特別是一些下屬單位，沒有報批手續或備案，游離于相關部門的監管之外。（2）在投資之前并未對投資項目進行客觀、真實、可靠的有效分析，投資可行性論證報告在現實環境下沒有通不過的，美好的預期由于行為草率可能事與愿違。（3）有些事業單位對外投資項目并非自己的專業領域，在經營管理中出現偏差造成虧損，投資失敗，國資受損。（4）無論何種投資都是為了獲得收益的一種經濟行為，由于一些事業單位帶有一定的公權性質，他們如要投資某些項目先天就擁有強勢，這給權力尋租提供了空間，要想有效防范確實很難。

3.管理風險。事業單位的財務管理制度基本是按上級管理部門的指示并結合本單位實際情況制定的，原則上能夠體現國家財經政策的要求。但是，有些事業單位的內外部環境較為復雜，財務管理制度體系難以周全，財務管理事務中存在著隱蔽的漏洞，這是管理風險之一；規章制度按程序都已經過上級領導和業務主管部門審核通過，可謂符合規范，但制度的執行未達到制度的剛性，制度未起到應有的規范行為作用，這是管理風險之二；大數據時代的到來將會給財務管理帶來深刻的變革，如不盡早融入，對復雜環境中的復雜財務難以做到有效分析與提前預警，這是管理風險之三；財務管理如無監督將會造成財務狀況混亂，但有些事業單位財務管理中的財務監督與審計監督由于諸多主客觀原因并未真正實施過有效監督，這是管理風險之四；等等。以上這些破壞了會計信息的完整性，喪失了會計信息的真實性，影響了會計信息的及時性，財務管理信息的失真將會直接導致決策的失誤，風險不可避免。

三、事業單位財務管理風險的原因

1.財務管理缺乏風險意識。因為事業單位代表國家行使部分政府職能，服務于整個社會，日常運營的財務經費來源主要是國家撥付，“吃穿”無憂。在市場經濟的大環境中，有些事業單位對這種沒有成本的資金在使用過程中時常處于無序化，并未經過認真細致的籌劃，缺乏對國有資金也應合規、合理使用的正確認識，對資金的使用也沒有認真嚴格的監督機制，隨著財務管理中漏洞不斷增加，由此而引發的財務風險將逐漸增多。

2.財務預算不到位。財務預算管理是事業單位全面預算管理的核心部分，因而財務預算的實施應處于事業單位日常管理中的重要地位，然而，事業單位財務預算管理過程中一些問題較為突出。事業單位靠財政吃飯，應當精打細算、科學合理的分配資金用項，不可為了發展盲目地擴大資金來源。現實狀況是目前一些事業單位的領導為其在有限的任期內做出不同凡響的業績，即使自有資金不足也要上項目，通過各種渠道籌集資金，為此背上沉重的債務，使自己的預算管理難以掌控，更無法防范和控制財務風險的發生。

3.財務管理制度軟約束。為了配合事業單位的改革，國家陸續出臺了《預算法》《會計法》《行政單位財務規則》《事業單位財務規則》等有關財務方面規定，各事業單位也根據上級主管部門的指示制定出符合自身財務管理的各種規章制度，但執行效果難盡人意。由于事業單位的財務管理人員相對穩定，日常工作內容周而復始，基本沒有大的改變，長時間形成了固定的操作模式，習慣按經驗處理業務；同時，事業單位因體制原因造就的領導權力過于集中，均使規章制度的執行大打折扣。前者按慣例處理往來賬目，有些隱蔽的、復雜的、不合規的賬目如不按相應規程去審核，往往很難發現；后者則是個別上級領導無視規章制度，硬性要求財務部門照辦。

4.財務管理人員知識結構陳舊。當前，主動適應新常態已是社會各界的共識，行政事業單位財務管理工作也應隨著形勢做出相應的改變，財務人員也需要正確認識新常態。隨著政府對財務管理重視程度不斷提高，有關部門相繼制定發布了相關政策、規定、細則等，對財務管理人員的業務技能提出了很高的要求。目前，大多數行政事業單位財務人員還是習慣于在舊模式下進行記賬、報賬、編制報表等的事后反映會計；又由于事業單位工作穩定，財務管理人員大多為老職工，舊的思維與知識結構無法應對新常態下財務管理工作面臨的復雜性和風險性。

5.財務內控監督不到位。2014年1月1日開始實施財政部頒發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》（下稱《內控規范》），在推動我國行政事業單位內部控制建設，有效預防腐敗形勢蔓延，規范化管理財經行為，促進行政事業單位在提高行政事業單位內部管理水平和公共服務水平方面發揮了直接重要的作用。但是，在內部控制建設過程中還有部分行政事業單位存在重視不夠、制度建設不健全、發展水平不均衡等問題。主要表現為：（1）內控建設不完善。很多事業單位沒有設置專職內控部門，在人員配置上也缺乏專業的內控人才，內控管理不專業。（2）內控意識不強。財務管理人員認為做好自己的賬目與報表是分內之事，內控是紀檢部門與審計部門的職責所在，缺乏自我防控。（3）內部協調不暢。單位內部專業分工各司其職，相互之間缺少信息溝通，部門之間缺少合作，信息渠道的阻塞，影響財務內控監督的時效。（4）內控制度執行乏力。由于沒有內控機構，即使有也缺少必要的權威性和獨立性，而事業單位服務于社會，始終將業務管理工作放在第一位，內控管理執行的實際效果并不令人滿意。

四、事業單位財務管理風險的防范與控制

財政部在2014年要求實施《內部規范》后，接著又在2015與2016年相繼發布了《指導意見》及《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》。如此高頻度的連續發文強調內部控制，說明事業單位的財經秩序已嚴重影響到事業單位的平穩運行。事業單位的內部控制主要是對經濟活動的風險進行防范和管控。

1.提高風險意識，嚴格財經紀律。作為依靠財政撥款的事業單位，其財務管理主要是資金的支出與資源的分配，與企業相比，行政事業單位決策機制隨意性較大，財務人員的風險意識淡薄，近年來發生的一些財經風險案列必須引以為戒。事業單位領導與財務人員一定要在當前反腐、規范化管理的形勢下，認真貫徹財政部內控文件的精神，嚴格執行財政部內控文件的條例，采取有力措施，嚴守財經紀律，嚴格財務管理，防微杜漸，禁于未然，既能夠提升行政事業單位防范風險的能力，又能夠限制權力濫用，也是對行政事業單位干部的一種保護。

2.強化預算外資金管理。行政事業單位的財政預算是根據事業發展計劃和中心任務編制的，并經過規定程序審批的年度財務收支計劃，做到預算收支平衡，是完成事業計劃和工作任務的財力保證。事業單位由于發展事業申請獲批的預算外資金或通過渠道籌集到的資金，必須要有專戶、專人、專職進行管理，不可與預算資金發生交叉，更不可挪用預算資金和預算外資金轉為投資資產。如今，為了滿足不斷擴大的公益需求，事業單位采取多種方式籌集資金彌補運營資金的不足無可厚非，但一定要科學地選擇借款種類，準確把握借款時機，適度掌控借款規模，切莫因籌劃不周造成投資失敗或債務危機影響事業單位的生存與發展。

3.管理制度的落實在于執行。科學的建章立制固然重要，但制度最終靠人執行。多數財經問題的暴露恰恰不是制度的問題，而是財務管理領導責任落實不到位，導致執行乏力。所以，首先領導干部要以身作則，發揮表率作用。好的單位必有好的領導，好的領導必有好的作風。“既嚴以修身、嚴以用權、嚴以律己，又謀事要實、創業要實、做人要實。”若能如此，律己在先，嚴格制度，取信職工，何愁執行不力。其次，財務人員也要堅持原則與堅守紀律。在日常管理中，不僅要熟悉業務，認真細致，做好本職工作，還要敢于同違反財務制度的現象做斗爭，維護財務制度的嚴肅性和權威性。領導干部隊伍的作風影響著單位員工的作為，只有整體氛圍的風清氣正，財管人員才敢堅持原則，才能認真履職，才會執行制度。

4.采用新知識與新技術。云計算、大數據為代表的信息技術的快速推進，帶動各產業向智能化、網絡化方向延伸。大數據領域、新的業態加速成熟，促使財務管理的創新與變革，必須由核算型向管理型轉變才能適應形勢的需求。因為事業單位的財務風險有些具有隱蔽性，現有財務人員的知識結構與技術手段，往往很難及時準確地從龐雜的財務數據中分析與篩選出來，需要盡快扭轉這種局面。財務人員要通過有組織的培訓或派出進修以及自我學習，盡快熟悉并逐漸掌握大數據及相關知識；單位領導要轉變觀念跟上時代的步伐，為財務管理適應現實需求提供組織與物質保障。用新的知識與新的技術構筑財務管理風險的“防火墻”。

5.財務監督與內部控制相結合。財務監督是防范和控制財務風險的必要環節，加快完善財務監督機制是控制風險的必要措施。由于事業單位的財務管理涉及單位的所有業務，覆蓋各個部門，所以財務監督一定要納入單位的內控機制。在加強資金監督、預算監督、收支監督、法紀監督等措施的制度建設的過程中，注重財務監督制度與內部控制之間的系統關聯，規范流程，合理制約。以此為基礎，可將經濟控制范圍擴大到組織架構、發展戰略、人力資源、社會責任、組織文化、業務外包、信息系統等其他方面的內部控制，從而實現事業單位的全面內部控制，這將會更加夯實財務風險的防范和控制的基礎。

五、結語

事業單位財務管理風險的防范與控制必須與新時期、新常態的特點相結合，制定出相應的措施，將風險防控作為財務管理的首要任務，保證國有資金的安全合理使用，提高國有資產的使用效益，保證事業單位服務社會效益最大化。