上市公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露偏好

摘 要：我國(guó)財(cái)政部于2016年12月下發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則。2018年是我我國(guó)披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的第二年。為此筆者手動(dòng)搜集整理了1700家A股上市公司的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以此來(lái)分析事務(wù)所的披露偏好。

關(guān)鍵詞：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；審計(jì)報(bào)告；披露偏好

在新準(zhǔn)則實(shí)施之后，在對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行溝通的時(shí)候，應(yīng)圍繞報(bào)表使用者的信息需求，提供更多的有用信息。在篩選關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該充分了解被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和行業(yè)特征，選出真正“關(guān)鍵”的事項(xiàng)。對(duì)1700家上市公司統(tǒng)計(jì)的3694項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行整理，將其分為9類，其中資產(chǎn)減值類一共披露了1632項(xiàng)，其次為收入確認(rèn)事項(xiàng)，共計(jì)1220件；長(zhǎng)期股權(quán)投資事項(xiàng)、資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量事項(xiàng)、重大交易及事項(xiàng)和負(fù)債分別溝通了276件、207件、143和102件。披露最少的為費(fèi)用、公允價(jià)值計(jì)量以及其他，總占比為3%，其他事項(xiàng)包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正、財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)等關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

一、資產(chǎn)減值事項(xiàng)

1632項(xiàng)資產(chǎn)減值事項(xiàng)中，披露應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備事項(xiàng)的最多，共計(jì)581項(xiàng)，占到資產(chǎn)減值事項(xiàng)的比重為35.60%；其次是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備事項(xiàng)，溝通了201項(xiàng)，占到該事項(xiàng)的24.57%；商譽(yù)減值事項(xiàng)披露了298件，所占比重為18.26%；非流動(dòng)資產(chǎn)減值202項(xiàng)（固定資產(chǎn)減值154項(xiàng)、在建工程減值25項(xiàng)、無(wú)形資產(chǎn)減值23項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值23項(xiàng)）其余金融資產(chǎn)減值共計(jì)78項(xiàng)（可供出售金融資產(chǎn)減值42項(xiàng)、代墊款、融出資金等減值36項(xiàng)）；其他事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)——減值事項(xiàng)披露的時(shí)候，將整體的資產(chǎn)組減值進(jìn)行了披露，例如將無(wú)形資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)減值和應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備作為一個(gè)整體進(jìn)行減值測(cè)試，無(wú)法將其剝離出來(lái)歸納到具體的項(xiàng)目?jī)?nèi)，因此將其統(tǒng)一歸類到了其他，該事項(xiàng)總計(jì)披露了49項(xiàng)。

二、收入確認(rèn)

1220項(xiàng)收入確認(rèn)事項(xiàng)中，營(yíng)業(yè)收入共計(jì)1081項(xiàng)，占到收入事項(xiàng)整體的88.61%。營(yíng)業(yè)收入依據(jù)不同的行業(yè)，涉及的收入模式各有不同，如房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目收入、醫(yī)藥收入、產(chǎn)品銷售收入、經(jīng)銷商銷售模式、大宗業(yè)務(wù)銷售模式等，收入的真實(shí)性、完整性以及收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)也是成為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的重要因素，在披露過程中均有提及；采用完工百分比法確認(rèn)的收入69項(xiàng)，政府補(bǔ)助收入56項(xiàng)，其中搬遷補(bǔ)償和土地收儲(chǔ)事項(xiàng)有12件；，由會(huì)員積分確認(rèn)的遞延收益7項(xiàng)；具體認(rèn)定5項(xiàng)、租賃事項(xiàng)2項(xiàng)，

收入確認(rèn)事項(xiàng)是第二大審計(jì)重點(diǎn)，其本身就屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，因此在本次統(tǒng)計(jì)匯總中發(fā)現(xiàn)，許多披露了一項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的上市公司也選擇了將收入作為唯一一項(xiàng)進(jìn)行了列報(bào)披露。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資及合并事項(xiàng)

267項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資及合并事項(xiàng)中，股權(quán)收購(gòu)與轉(zhuǎn)讓143項(xiàng)（股權(quán)收購(gòu)77項(xiàng)，66項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓或處置），這些項(xiàng)事項(xiàng)體現(xiàn)了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的當(dāng)期性，因?yàn)檫@些事項(xiàng)并不是企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，只是當(dāng)期發(fā)生的特殊事項(xiàng)，在次年的審計(jì)報(bào)告中可能不會(huì)體現(xiàn)；結(jié)構(gòu)化主體合并共60項(xiàng)，其中金融業(yè)就有52家，同時(shí)在此次的統(tǒng)計(jì)中金融業(yè)共計(jì)74家，換句話說(shuō)，70.27%的金融業(yè)企業(yè)均選擇將結(jié)構(gòu)化主體作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露，體現(xiàn)了行業(yè)特征，說(shuō)明結(jié)構(gòu)化主體合并評(píng)估是金融業(yè)的

四、重大交易及事項(xiàng)

143項(xiàng)重大交易及事項(xiàng)中，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露的完整性事項(xiàng)87項(xiàng)，占總數(shù)的60.84%，資產(chǎn)出售及處置損益事項(xiàng)的確認(rèn)有22項(xiàng)、重大資產(chǎn)重組19項(xiàng)、重大仲裁事項(xiàng)5項(xiàng)、債務(wù)重組9項(xiàng)、破產(chǎn)重組一項(xiàng)。

五、資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量事項(xiàng)

資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量共207項(xiàng)，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量49項(xiàng)（開發(fā)支出資本化23項(xiàng)、研發(fā)支出資本化3項(xiàng)，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)攤銷18項(xiàng)）；遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)48項(xiàng)；金融資產(chǎn)的額確認(rèn)計(jì)量45項(xiàng)，其中有7項(xiàng)為“采用新金融工具準(zhǔn)則影響評(píng)估的披露”，體現(xiàn)了政策法規(guī)對(duì)企業(yè)的影響；固定資產(chǎn)23項(xiàng)，其中8項(xiàng)為固定資產(chǎn)的增加及折舊的測(cè)算，余下的15項(xiàng)均為“在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)”；生物資產(chǎn)、在建工程均為12項(xiàng)；貨幣資金5項(xiàng)，主要是對(duì)貨幣資金下的銀行賬戶的存在及完整性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，以及定期存款進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；投資性房地產(chǎn)、存貨、預(yù)付款項(xiàng)分別為5項(xiàng)、4項(xiàng)和3項(xiàng)；其他非流動(dòng)資產(chǎn)是指搬遷損失期末計(jì)價(jià)事項(xiàng)，是四川華信（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為宜賓紙業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告中披露的。

六、負(fù)債及公允價(jià)值

102項(xiàng)負(fù)債類關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中，預(yù)計(jì)負(fù)債54項(xiàng)，占到負(fù)債類50%以上，該事項(xiàng)主要包括合同準(zhǔn)備金、未決訴訟以及產(chǎn)品質(zhì)量保證金等；土地增值稅的計(jì)提23項(xiàng)；職工薪酬13項(xiàng)，這里主要是指設(shè)定辭退福利和設(shè)定受益計(jì)劃；其他事項(xiàng)是指應(yīng)付票據(jù)、境外涉稅、帶息負(fù)債等，共6項(xiàng)；大修理準(zhǔn)備4項(xiàng)；股份支付項(xiàng)2項(xiàng)。

57項(xiàng)公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量25項(xiàng)，其他金融工具公允價(jià)值計(jì)量19項(xiàng)，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量10項(xiàng)，第三層級(jí)投資資產(chǎn)的估值3項(xiàng)，同時(shí)有21家金融企業(yè)對(duì)后3項(xiàng)進(jìn)行了披露。

七、結(jié)論

通過上述分析可以看出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所披露時(shí)傾向于涉及重大判斷或是重大會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)，此類事項(xiàng)的計(jì)量依賴于管理層主觀判斷。對(duì)于同一行業(yè)相同事項(xiàng)如果事務(wù)所能夠做到根據(jù)每年的具體情況、宏觀形勢(shì)來(lái)對(duì)同一個(gè)客戶同一個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行針對(duì)性地闡述，拋開所述內(nèi)容不談，其所帶來(lái)的后續(xù)效應(yīng)是非常積極的，投資人、債權(quán)人可以通過審計(jì)報(bào)告看到更多與公司相關(guān)的信息，從而增加投資人、債權(quán)人的信心與對(duì)審計(jì)報(bào)告的信任程度，進(jìn)而可以積極影響公司的股價(jià)，提升了審計(jì)報(bào)告的可讀性。因此如何保證關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露更具有針對(duì)性，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了不小的挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]張凱旋，雷倩華.審計(jì)師個(gè)人特征與A+H股公司審計(jì)報(bào)告的信息含量[J].財(cái)會(huì)月刊，2018，（14）：143-154.

[2]冉明東，徐耀珍.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告改進(jìn)研究——基于我國(guó)審計(jì)報(bào)告改革試點(diǎn)樣本的分析[J].審計(jì)研究，2017（5）：62-69.

[3]闞京華，劉超宇.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露特征與思考——以2017年審計(jì)報(bào)告為例[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2018，（04）：71-75.

作者簡(jiǎn)介：侯美婷（1995-），女 ，漢族，山西太原，碩士研究生，北方工業(yè)大學(xué)，研究方向：審計(jì)