從會計政策選擇角度探析盈余管理問題

隨著我國資本市場的發(fā)展，盈余管理問題也開始在我國出現(xiàn)。企業(yè)會計政策的選擇是盈余管理的一種手段。

一、會計準則對盈余管理的影響

（1）會計準則與盈余管理之間的關系

盈余管理是會計政策選擇的一個方面，具有經(jīng)濟后果。會計政策盈余管理實質是企業(yè)管理層通過有目的的操作，對外財務報告以取得某些個人私利的的行為。企業(yè)管理人員在會計準則規(guī)定的范圍內，為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化所做出會計選擇。從許多有關盈余管理的定義中我們可以看出，會計準則是影響企業(yè)盈余管理的重要因素。

（2）會計準則的不完善是企業(yè)盈余管理的基本條件

會計準則是規(guī)定會計信息披露的基本準則，也規(guī)定了會計信息披露的內容。由于不同行業(yè)的情況復雜多樣，他們所面臨的經(jīng)濟環(huán)境也不同且復雜，因此政府不能完全制定和實施企業(yè)會計處理的所有規(guī)范，只能制定常規(guī)性的會計規(guī)范即通用會計準則，其余的特殊會計政策則由企業(yè)自己決定。此外，公司的所有事項或交易都不能與會計準則相匹配。因此，會計準則的不完全性是肯定的，企業(yè)管理層可以根據(jù)會計準則的不完全性，利用選擇不同的會計政策，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標。

二、上市公司盈余管理行為的詳細情況

（1）資產重組

資產重組是企業(yè)實施的資產置換或股權轉讓，旨在實現(xiàn)優(yōu)化資產結構，完成產業(yè)調整，實現(xiàn)戰(zhàn)略轉移的目標。某些數(shù)據(jù)表明，一些上市公司轉虧為盈的秘密通常是資產重組。上市公司資產重組手段主要有：1.資產置換。上市公司用其他公司的優(yōu)質資產取代不良資產，并確認資產的增值收入。2.對外收購兼并。低成本收購利潤較高的下屬的非上市公司。3.對外轉讓資產。即上市公司外的企業(yè)高價收購上市公司的不良資產。4.債務重組。

（2）關聯(lián)交易

關聯(lián)交易一向是上市公司慣用的手段之一，上市公司利用關聯(lián)交易進行的盈余管理主要有：關聯(lián)購銷、資產重組、托管經(jīng)營、承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營、資金占用費、費用轉移等。不難看出，企業(yè)利用關聯(lián)交易通過合法不合理的方式進行盈余管理。

（3）利用資產減值準備

根據(jù)謹慎性原則，企業(yè)應通過計提資產減值準備等方法保證有關資產的真實性和可靠性。根據(jù)會計準則和會計制度的相關規(guī)定，所有股份有限公司都應提取壞賬準備、長期投資減值準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、短期投資減值準備等八項會計處理。由于減值準備的計提方法和比例在某種程度上由上市公司自己決定，因此為上市公司進行盈余管理提供了基礎。

（4）虛擬資產調節(jié)利潤

會計用來確認損益的基礎方式是權責發(fā)生制。其中一個肯定后果是虛擬資產的發(fā)生，即實際已發(fā)生的費用或損失暫時掛賬，列為固定資產損失、遞延資產、待處理流動資產和待攤費用等科目。作為一項資產，可以在未來為企業(yè)帶來利潤。而虛擬資產帶來的是未來的損失，而不是利潤。企業(yè)能夠用現(xiàn)在的已發(fā)生的損失并入虛擬資產，運用分期攤銷的方法調整利潤。

（5）利用股權投資調節(jié)利潤

上市公司處理損失的長期投資（即子公司股權），不但可免于權益法規(guī)定，即在合并會計報表中計算虧損額，還可操作轉讓價格調整利潤，例如投資收益可用溢價轉讓的方式產生。

（6）利用會計政策和會計估計

某些會計政策的改變，如存貨估價方法、固定資產累計折舊的方式和合并界限的確認等，與企業(yè)目前的會計盈余，甚至未來會計期間的利益緊密聯(lián)系。因此，企業(yè)運用會計政策的改變可達成盈余管理。

三、規(guī)范上市公司盈余管理的建議

（1）完善有關政策，減少盈余管理空間

目前，大部分會計準則和有關制度為管理層提供了更多的操作空間，通過為不同的會計處理方法和估計方法設定更清晰的條件，減少企業(yè)管理層對會計準則的操作空間。例如在原本會計準則中，資產減值沖回是一些上市公司操作盈余管理的首要方法，往往通過巨額計提資產減值準備，大量虧損后來年轉回。2006年發(fā)布的資產減值準則中清楚制定：“資產減值損失一經(jīng)確認，在日后會計期間不可轉回”。該項準則制止了上市公司調增利潤的此種方法，從而幫助企業(yè)提高會計信息質量。

（2）加強會計信息披露，增加會計政策選擇透明度

會計政策選擇目的偏離軌道的程度通常根據(jù)公司信息披露制度的程度。為了縮減公司管理的機會采用行為并規(guī)范盈余管理，企業(yè)務必依據(jù)公開的原則，增強會計信息的披露，擴大會計政策選擇的透明度，縮減企業(yè)的秘密操縱，提高企業(yè)操作的成本，鞭策企業(yè)依據(jù)實際狀況選擇合理的會計政策。

（3）完善監(jiān)督體系，修改相關處罰

上市公司進行利潤操縱，提供虛假信息損害投資者利益的，應當處罰企業(yè)主要負責人，即直接經(jīng)手的管理層員，而不是企業(yè)本身，因為責罰企業(yè)本身就相當于責罰投資人。監(jiān)管部門對有問題的公司進行強有力和有原則的調查處分，提升會計作假成本，從而使市場產生自我審查及糾正的成效。

（4）提升會計人員的專業(yè)判斷能力

會計職業(yè)是技術層次與理念并行的專業(yè)，在會計政策選擇方面，需要依靠會計人員的職業(yè)判斷，會計人員總是面對可靠性和相關性，穩(wěn)定性和適用性，利益驅動和公平等概念和立場的矛盾和斗爭，始終伴隨道德層面。因此，在會計政策選擇，會計人員在遵循會計職業(yè)道德的基礎上，提升職業(yè)判斷能力，能夠更確切公允的反映財務信息。

參考文獻

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作者簡介：李云翔（1994—），男，漢族，重慶市渝北區(qū)人，會計碩士，單位：重慶理工大學，研究方向：i-CFO。