提高注冊會計師審計質量策略研究

潘瑾

摘要：會計審計工作已經是現代經濟社會發展的必然產物，成為了企業發展越來越重視的領域。無論是國家相關政策體制要求還是企業發展需要，都需要不斷地提高會計審計質量，適應現代化社會發展的要求。但是在當前市場經濟模式下，會計審計行業面臨的競爭壓力也是與日俱增，只有擁有更高審計質量的注冊會計師才能夠取得競爭優勢，獲得長久發展。本文將結合現代市場的背景環境，對提高注冊會計師審計質量進行研究。

關鍵詞：注冊會計師;審計質量;研究

中圖分類號：F230

文獻識別碼：A

文章編號：1001-828X（2019）010-0213-02

在當前的時代背景下，提升注冊會計師審計質量已經成為了社會共識。這不僅是響應國家號召，滿足現代化企業發展的需求，而且能夠為社會提供更加真實優質的會計審計信息，特別是有利于投資者對企業的實際經營狀況進行精確預判，以此來決定是否進行投資，降低其中存在的風險，促進投資市場的健康發展。

一、會計師事務所的發展現狀

隨著我國社會經濟的大力發展，注冊會計師行業已經成為促進經濟社會健康發展不可或缺的力量。特別是十八大以來，注冊會計師行業緊緊圍繞國家建設對注冊會計師行業的要求，繼續把做強做大作為行業發展戰略的總目標來定位和實施，從業人數不斷增長，截至2018年12月31日，全國共有會計師事務所超過9000家，執業注冊會計師超過10萬人，從業人員近30萬人，為企業發展提供優質完善的會計審計服務。但是在注冊會計師行業快速發展的背后，也逐漸呈現出一些問題，制約了該領域的進一步發展。特別是經濟相對落后地區，會計師事務所數量多、規模小、競爭力弱。為了謀求生存，事務所之間壓價競爭以及協同被審計單位共同舞弊等現象時有發生，嚴重擾亂了審計市場正常秩序，同時也危害會計師事務所可持續發展

1.競爭環境惡劣

盡管現階段會計師事務所在過去的時間里經過了快速發展，行業從業人員不斷增長，但是其中大部分會計師事務所都是以中小型為主，不具備完善的管理制度，并且業務形式比較單一。注冊會計師行業經過短暫的高速發展之后，市場已經趨于飽和，眾多小型會計師事務所在同一層次和領域內競爭。再加上有些部門或行業，人為地設置審計入圍門檻或業務資格備選庫等不合理條件，許多市場份額被“四大”等大型會計師事務所蠶食。特別是2014年3月1日起，隨著新《公司法》的正式實施，年檢業務和驗資業務取消，對小型會計師事務所無疑是毀滅性的沖擊。中小型事務所為了生存，頻繁壓低價格搶奪市場，提供的服務和產品缺少差別化，實際盈利遠低于正常水平，惡意競爭影響到了行業的健康發展。因為價格過低，造成提供的會計審計質量遠得不到保障，審計業務已經面臨著較強的發展困境。

2.人才資源匱乏

會計師事務所工作強度大、作息時間不規律、從業人員晉升空間有限，使得注冊會計師行業工資水平性價比并不高，從而導致了事務所在引進人才、留住人才方面和一些國企、行政事業單位相比缺乏競爭力。一些優秀人才開始流向收入比較高、輕松穩定的國企、行政單位，人才不斷外流。從注協公示信息不難看出，有些事務所只擁有一、二十名注冊會計師，甚至少到只有幾名注冊會計師的事務所更比比皆是。現有的執業注冊會計師中又有相當一部分人員老化、年齡結構不合理，后續人才資源相當匱乏。因此事務所在承接業務時，將一部分剛剛取得注冊會計師資格的人員直接安排上崗負責具體的會計審計工作，甚至擴招實習生，以實習生作為主力進行所謂審計，因為缺乏足夠的經驗，風險意識淡薄，使得審計質量大打折扣，嚴重影響會計師事務所的服務水平和口碑。

二、影響注冊會計師審計質量的因素

1.注冊會計師專業勝任能力

專業勝任能力是注冊會計師必備的條件，也直接影響審計工作質量。我國目前是通過考試取得注冊會計師資格，很多取得從業資格的人，雖然具備了會計、審計及其他相關專業的理論知識，但不代表他具備實際工作的專業技能和素養。可是當前很多會計師事務所卻僅僅關注從業人員是否具備注冊會計師執業資格，卻沒有對實際工作的專業技能和審計經驗進行考核和培訓。一些審計人員開展審計業務時，審計方法單一，僅僅進行賬表核對、賬證核對等表面工作，就賬審賬，無法深入地了解被審計單位的真實情況，審計風險點把控不準，增加了審計風險。

2.審計工作的獨立性

審計工作保持獨立性是審計工作的基本原則之一，也是審計質量控制要素之一，如何提高獨立性已經成為現代會計審計行業提高審計質量的重要影響因素。在談到獨立性時，就必須先從職業道德的因素進行探討，審計職業道德缺失會導致審計的獨立性不強。注冊會計師開展審計業務時，如果與客戶存在經濟利益或受外界影響無法保持獨立性，審計質量就很難得到保證。近年來發生的審計造假案，就是注冊會計師缺乏職業道德的約束，缺乏獨立的審計帶來的后果，它嚴重影響了注冊會計師行業的形象，使廣大投資者對注冊會計師行業失去了信心。因此加強職業道德建設，保持高度的社會責任感和正確的價值觀，對注冊會計師能力的培養顯得尤為重要。

三、提高注冊會計師審計質量的策略

1.提高會計審計從業人員的工作能力

良好的職業道德是注冊會計師取信于民的強有力保證，提高職業道德不僅能增加審計工作的獨立性，也是提高審計質量的有效途徑。通過培訓，逐步完善在職員工的知識結構。中小型會計師事務所依靠自身建立專門的培訓機構具有一定的難度，建議由行業協會針對全國的會計師事務所，建立一個審計人員在線學習平臺，設計一套實用、操作性強、理論與實際相結合的培訓科目和教材，訓練審計人員分析問題、解決問題的能力，達到學以致用。同時成立業務咨詢委員會，由行業領軍人才針對不同的審計項目類別，在線實時更新具體的審計實施細則和案例講解，解決現在中小型事務所工作中遇到難題無人可問、無法可依的困境，加強同行之間的交流與學習。

2.完善注冊會計師選拔制度

一方面，廣泛吸納、儲備各種人才，尤其是吸納那些知識結構好、能將多種學科知識融會貫通的人才。雖然有些可能沒有取得注冊會計師資格，但仍可作為后備人才進行培養。另一方面，將理論考察和實踐培訓進行有機結合，制定出科學的考察標準，只有達標的人員才能夠上崗工作。對于一些只有理論知識，沒有審計經驗的人員，需要重新進行實踐學習，直到具備了理論與實踐相結合的實際動手能力后，才能夠獲取相應的從業資格。

3.進一步規范市場競爭

首先，細分客戶群，服務領域多樣化，對客戶實行全方位化、專業化服務。通過準確的市場定位以及自身的資源優勢，向不同類別客戶提供差別化的專業服務，從而擴展業務范圍，避免惡性競爭。其次，走規模化道路，優勢互補強強聯合。多提供中小型所互動交流的機會，各所之間根據各自的優勢，進行技術、人才、資源的互相整合，逐步走上跨所整合、優勢互補、技術支撐、專業化服務的路子。第三，建立健全行業誠信信息監控體系，加強對會計師事務所的業務報告防偽報備管理。現在許多省市均實行了“業務報告防偽報備系統”，但有些省份未采用網上實時報備方式，會計師事務所出具業務報告時，未將系統生成帶有防偽編號和防偽碼的防偽封面附加在出具審計報告書的首頁。這樣就給不法分子有可乘之機。作為被稱為經濟警察的行業，注冊會計師的使命是查錯糾弊，如何容忍假冒偽劣在自己身上發生？因此應大力推動行業誠信建設，利用大數據產業，健全完善政府各部門間的信息歸集共享機制，讓廣大業務報告使用者能隨時查詢業務報告報備的相關簡要信息和報告的真偽。通過報備系統從源頭上遏制行業不正當低價競爭，規范經濟秩序，提高會計師事務所執業質量，防范不法分子假冒會計師事務所和注冊會計師出具虛假報告，維護會計師事務所和社會公眾合法利益，提升行業社會公信力。最后，優化營商環境，破除審計服務市場壁壘。采取多種形式維護廣大中小型事務所正當的市場權利，實現事務所業務拓展、盈利、隊伍壯大、人員素質提高、行業聲望提高的良性循環。

四、結語

目前會計審計工作在我國市場發展中扮演的角色越來越重要，受到了政府及社會各界的高度重視。隨著社會經濟的發展，會計審計工作中還可能出現各種各樣的新問題，如何在激烈的競爭中走下出，需要我們用發展的思路去解決。只有提高審計質量，做精做專，不斷提高市場監管能力，為客戶提供更加優質的審計服務，才能促進行業持續發展。

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