企業實施全面預算管理存在的問題和對策

劉泳儀

一、對全面預算管理進行加強的重要意義

1.全面預算管理核心。全面預算管理的核心思想為企業通過制定的戰略目標為基準，使未來發展之路中的相應財務結果、經營活動能夠進行全面預測以及籌劃。采用科學的方式合理配置企業各項財務及非財務的資源，同時對執行過程加以監督并進行分析，對執行的結果加以反饋評價，對企業的經營活動進行統一調整、改善，以推動實現企業戰略目標為前提進行管理活動的開展。

2.加大全面預算管理監督的力度。①加大全面預算管理監督可以加快經營目標以及企業發展的戰略實施。加大全面預算管理的監督，能夠穩固公司戰略實施支持和保障，全面預算對于企業的經營總目標指引了正確的發展方向，同時，明確了企業各個部門的工作指標以及奮斗目標，為企業的經營總目標形成了一個全新的結構框架。通過發展戰略制定針對性的經營目標策略進行落實并分解，讓企業的發展戰略規劃以及具體行動方案變得更加緊密，以此來實現“化戰略為行動”的戰略方針，有效的保證了經營目標以及企業發展的實現。②全面預算管理主要作用為協調以及溝通，并對企業資源配置進行優化。企業進行全面預算管理的實施，為各部門的分工進行明確安排，減少了各部門操作中出現的一些隔閡現象，預防部門之間出現相互抵觸的行為，增加了部門的的工作效率。利用預算編制對企業資源進行協調，讓企業資源達到配置的最優標準，同時通過預算的執行調整、分析以及控制，促使企業能夠快速實現整體戰略方針。③全面預算管理通過加大企業實施內部的控制，提前做好企業防范風險。全面預算制定以及實施，主要作用是讓企業目標不斷實現的過程，讓企業自身擁有的資源以及生存環境與企業發展目標始終保持動態平衡的一個過程，同時企業在該過程中還需要面臨各種風險的評估、預測、識別以及控制。所以，全面預算管理的實施是企業內部控制的重要手段以及方式，能夠有效提高企業防范風險的能力。④利用全面預算管理能夠對員工進行業績考核、部門考核。企業利用全面預算作為對各部門考核的相應依據，通過在各部門的實際偏離預算程度和原因的基礎上進行分析，依照實際情況來進行相關總結，促使各部門能立馬改善自身工作中的不足之處。全面預算能夠實行獎懲、評定業績、劃清責任，以此來調動員工的工作積極性，讓各部門想方設法完成預算目標。

二、企業實施全面預算管理存在的難題以及問題原由

1.全面預算管理體系的構建不夠完善。企業對于全面預算管理制度的了解不夠，依然停留在舊時期的財務預算。大部分企業都缺乏較完善的全面預算體系，在全面預算管理體系中，并未建立生產預算、費用預算、收入預算、成本預算、人力資源預算、現金流預算等，并且把全面預算與財務預算相混淆，使財務部門只能單獨去完成全面預算管理，完全沒能體現出全過程控制、全方位考評、全員參與等特征。

2.全面預算編制對實際進行脫離，導致預算變得松弛。部分企業在編制預算的過程中，并未通過企業的戰略目標為基準出發，對于企業的實際情況沒有透徹考慮，僅憑主觀的預判，或者是隨意的利用減量預算、增量預算方法來進行預算數的確定，這樣編制出的預算極度缺乏客觀性，導致其預算偏高，讓目標難以完成，或者是過度松弛，發揮不了該有的作用，亦或是偏離現實情況導致其無法執行。

3.全面預算管理中存在注重編制與輕視執行兩種現象。大多企業在全面預算執行中缺乏一定的掌控能力，在進行預算編制后，未能對事中和事后的狀況進行有效的控制，致使全面預算管理只是一個形式的存在。大多企業在建立預算控制制度的時候沒有一個整體的結構，對于預算執行隨意而定，在預算的調整中不夠嚴謹，讓預算缺失其獨有的嚴肅性以及權威性，這種預算完全沒有存在的價值。

4.全面預算考核機制的不成熟。大多企業在實行預算的時候，對于建立起配套合理的全面預算管理激勵機制，處于不成熟狀態（預算考評制度的不夠完善），對于考評，未落實嘉獎或懲罰的措施，讓企業員工覺得工作表現好壞并沒有太大關系，減少了員工的工作積極性。

三、對全面預算管理在企業實施中發現的問題進行解決的具體對策

1.建立完善的全面預算管理組織，促使全面預算管理工作順利進行。企業需要建立完善全面預算管理組織體系，公司董事會是公司全面預算管理的最高決策機構，而股東會在全面預算管理的主要作用為法定權力機構，同時公司將成立專門的全面預算管理委員會，其成員必須是公司領導班子成員，其下設置全面預算管理辦公室，讓相關部門人員負責全面預算管理的日常事務，將財務分管的領導委任為辦公室主任，而人員為各部門負責人以及相關工作人員。財務管理部作為帶頭部門負責綜合并進行協調。并且根據相關政策，來建立完善一系列的制度，如《全面預算管理規定》、《績效考核和激勵制度》、《企業內部控制制度》等管理制度。

2.企業全體員工積極參與，以提高全面預算管理的水平為目標。企業中的上層領導董事長、總經理和下層管理者，都要加強自身素養以及全面預算管理的理論知識掌握，讓自身能夠完全掌控全面預算管理的本質與內涵。并且可以采取加強宣傳力度、鼓勵廣大職工參與學習、理解、熟悉關于全面預算管理的知識，為全面預算管理的實施打下堅實的基礎。不僅要冷靜處理推進過程中出現的新困難、新問題，而且要保持積極心態去探索并進行深入研究，讓全面預算管理水平得到提升的同時，將合理的管理模式融入到企業管理中。

3.根據實際情況進行編制全面預算方案。根據實際情況，考慮企業經營的戰略目標和未來發展、生產能力、企業規模等因素，并進行綜合分析來確定預算的指標，預算指標需要通過努力方可實現，一方面存在著先進性以及挑戰性，另一方面也要符合企業內外部環境。全面預算的編制工作是在公司全面預算管理委員會的領導下，由全面預算管理辦公室具體組織進行的。全面預算編制工作應按先業務預算，后財務預算的宗旨，堅持上下結合、分級編制、逐級匯總的循環過程，具體包括下達預算編制指導意見、上報預算草案、審核平衡、審議批準、下達執行等流程。

企業預算的內容一般由業務預算、專門決策預算和財務預算組成。其中業務預算由經營部負責收入預算、采購預算、生產成本預算;由人力資源部負責人工成本預算;綜合事務部負責管理費用預算。專門決策預算由相關職能部門負責編制企業重大以及不經常發生的，需要采用特定編制的預算，如研發支出、投融資決策等。財務部負責編制企業財務狀況、資金收支、經營成果等有關的預算，主要包括預計利潤表、預計現金流量表、預計資產負債表等。

4.加強預算執行過程的控制，提高預算管理的約束力以及控制力。在企業全面預算管理的預算編制是最為重要的環節之一，但預算執行和控制同樣是重點。有效的預算方案是預算執行的基礎，有效的預算執行一定程度上保證了預算能夠被有效的實施。一旦全面預算方案被批復下達，需大力組織加以實施，并且把預算指標進行細化分解，從橫向落實到公司各部門，從縱向落實到各環節、各崗位，形成全方位的全面預算執行責任體系。企業應將全面預算作為預算年度內組織、協調各項經營活動的基本依據，把年度預算通過細分為月度以及季度來進行預算，通過分期預算控制來確保全年預算目標的實現。

5.建立全面預算管理的預警機制，防范企業風險。全面預算管理預警是以企業的財務報表、全面預算資料、相關經營資料及收集的外部資料為依據、依托建立的組織體系，采用各種分析方法，將企業所面臨的經營波動情況和危險情況預先告知企業經營管理者，并分析企業發生經營波動和財務危機的原因及企業財務運營體系隱藏的問題，以便企業提早做好防范措施。全面預算管理預警的方法為：第一，設計財務運行的警兆指標，如償債能力、營運能力、盈利能力等指標;第二，設置各種警度的警限，一般分為無警、輕警、中警、重警、巨警五種，對應不同的警度;第三，測算臨界值，并與實際值比較，根據警限設置狀況預報警度。當出現預警時，企業管理者應當立即采取行之有效的排警對策，最大限度地化解風險，避免企業經營的損失，并保證全面預算的順利完成。

6.建立健全預算考核機制和員工激勵機制，激發員工的工作熱情。企業應將全面預算考核與個人考評相結合，通過科學的考核，嚴明獎懲，預算考核對全員進行考核，將預算編制的準確性、預算執行的能動性、預算結果都要納入考核體系，做到適時評價、及時獎勵，對敷衍了事的部門和個人要嚴肅處理，從而激發各部門、各層次的員工共同為實現預算目標而努力。同時，建立健全員工激勵機制，樹立全員參與意識，注重對員工的激勵，不僅考慮物質獎勵，還要考慮精神激勵，如通報表揚、晉升職務等，激發員工的干勁。

（作者單位：廣東恒建高速公路發展有限公司）