“營改增”后企業增值稅的納稅籌劃

孫洋

摘要：“營改增”是我國稅收政策重要的改革舉措，在不斷推進的過程中有效降低了企業的稅負，提升了企業活力，為促進我國社會經濟的長久持續發展提供了充足的動力。但 “營改增”的實施，使企業在適應新政策的也同時面臨較大的挑戰，企業應合理利用政策優惠，合理選擇銷售方式，恰當的選擇購買渠道，采用納稅期遞延法；加強企業增值稅專用發票管理，對財務人員進行專業培訓，完善稅務管理體系，提升財務能力加強制度管理，有效避免重復納稅，促進企業的長遠發展。

關鍵詞：“營改增”；企業增值稅；納稅籌劃

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）04-0090-02

“營改增”指將繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，其主要特點是減少重復征稅，降低企業的稅負壓力以促使企業經營效益的提升，以此促使社會資源形成更好的良性循環。但對于企業而言，營改增背景下的納稅籌劃面臨許多新的挑戰，只有在政策背景下合理、合規的進行企業納稅籌劃，才能真正讓企業的稅負減少，為企業的發展奠定良好的基礎。

一、“營改增”及納稅籌劃

增值稅是一種流轉稅，其在“營改增”以前是針對貨物銷售或提供加工、修理修配勞務和進口貨物的單位和個人，在生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅目。營改增后，增值稅則變為以貨物、應稅服務、無形資產和不動產銷售過程中產生的增值額為計稅依據而征收的一種稅目。對于社會企業而言，一方面，增值稅能夠有效平衡稅負，為社會的公平競爭提供良好的條件。另一方面，增值稅能夠對本國經濟起到保護作用，并對本國經濟在國際上的發展起到推動作用。再次，增值稅的實施能夠有效實現企業間的相互制約，防止偷稅漏稅行為的出現。

納稅籌劃是指在保障企業價值最大化為目標的基礎上，納稅人通過稅務專業人員的協助或企業財務人員自身，對企業涉稅事項進行的籌劃和設計，即在合法合理的前提下有效減少納稅人的納稅項目和納稅負擔。納稅籌劃最大的特點首先是合法性，即所有納稅籌劃工作均是在國家相關法律法規的約束下完成，納稅人所使用的降低稅收的方法并不違反國家的相關法律法規。其次，納稅籌劃具有政策導向性的特點，主要是因為納稅籌劃需要根據國家的相關政策進行，不同的政策背景下納稅籌劃的方法將存在差異。再次，納稅籌劃還具有目的性，其最終的目的是讓納稅人的稅收成本得到控制，以此促使企業利益的最大化。

二、“營改增”后的納稅籌劃方略

（一）合理利用政策優惠

企業在開展納稅籌劃的過程中，要善于利用相關優惠政策。其中首先要合理利用稅率差異，這種籌劃方式相對復雜，但其適用的范圍很廣且具有較高的穩定性。利用稅率差異時，關鍵在于尋求穩定性和長期性并存且最低化的稅率，同時需要在保證納稅籌劃行為合法合理的基礎上完成。一般情況下，企業在有效掌握稅率差異運用基礎和關鍵后，均能讓企業的稅負得到長時間穩定縮減。同時，還要善于利用免稅政策，其主要是針對某些特殊的征稅對象和特殊的納稅情況，通過這些征稅對象和特殊情況來有效避稅以減輕企業的稅負。但是免稅政策適用范圍較小，且實際應用存在較高的政策風險。

（二）合理選擇銷售方式

企業在適應營改增政策的過程中，還需要考慮到在增值稅計稅依據越小時，其應當繳納的稅額將越少。因此，企業在開展銷售活動時應充分考慮計稅依據對稅目的影響，并根據自身的實際情況選擇相應的銷售方式，以此減少納稅額度。其中企業首先應考慮商業折扣銷售。商業折扣是指在銷售商品或應稅勞務時，買賣雙方因各種原因而達成以折扣優惠方式完成交易。同時，企業應當關注銷售產品與提供勞務相結合的銷售方式。企業在開展銷售活動的過程中，有時會因為商品的特殊性而在銷售商品后為買家提供相應的勞務，這種情況下企業應對不同情況進行區分并合理完成會計處理，其中在銷售商品部分和勞務部分能得到明確區分且可以采用單獨的計量方式時，應當將商品與勞務部分分開計算，避免兩者同時計算而增加企業稅負；而在商品與勞務不能區分時或不能以單獨方式計量時，企業則需要將勞務部分納入商品部分進行計算，并且要全部按照商品部分的計算方式完成。因此建議企業盡量在提供商品或服務時，將商品部分與勞務分開核算。

（三）購買渠道的選擇

根據“營改增”相關政策的實施情況，企業的增值稅在很大程度上會受到供應商的影響。其中選擇一般納稅人進行商品采購時，通常能夠獲得增值稅專用發票，這樣就能從銷項稅目中扣除進項稅目，以此讓企業的稅額降低。但在購買中小規模納稅人的產品時，其價格相對較低，但購買商品后只能得到普通的發票，這樣就不能進行進項稅額的抵扣，導致稅額的控制無法正常完成。因此，在進行商品購買時應根據實際情況合理選擇供應商，從而盡量降低稅負。

（四）采用納稅期遞延法

遞延法是按暫時性差異發生年度的稅率計算其納稅影響數，作為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的一種方法。是將本期時間性差異產生的影響所得稅的金額遞延和分配到以后各期，并同時轉回原已確認的時間性差異對本期所得稅的影響金額。在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調整。納稅期遞延法在不違反法律法規的基礎上，以延期繳納稅目的方式降低了企業稅負進而使企業獲得的利益最大化。根據企業的實際情況，其在使用納稅期遞延法時，在一定時間內且當應納稅總額相同時，進行延期納稅的項目越多將會讓實際繳納的稅款越少，納稅籌劃的收益將最大。

三、“營改增”后企業增值稅納稅籌劃中的問題及破解

（一）加強企業增值稅專用發票管理

“營改增”后企業增值稅專用發票獲取困難，其原因通常是因為進行商品采購時上游企業規模較小而無法提供增值稅專用發票，導致其難以通過專用發票進行進項稅額抵扣。同時，一些企業在購買商品時需要為供應商支付代收的稅款，但供應商提供的增值稅發票稅率卻很低，這樣將會導致企業的增值稅抵扣額下降。

針對以上情況，首先要加強對發票的管理，企業應在財務部門安裝更新升級后的最新增值稅發票系統，對財務部門工作人員進行全面的培訓，確保其能夠正常完成日常財務工作。企業要完善對增值稅發票的監管，組建專門的監管隊伍或設置相應的崗位，確保增值稅發票的領購、開具和核銷能夠順利完成。另外，企業財務部根據實際情況定期對增值稅發票的管理情況進行核對和檢查，確保其與公司的實際情況相符。

其次，企業要合理選擇供應商，主要是選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商，從而確保相關稅款的抵扣能順利完成。實際工作中應根據具體情況盡量選擇規模較大且具有較高信譽的供應商，并且要在交易時充分考慮稅率。

（二）對財務人員進行專業培訓，完善稅務管理體系

企業缺少能夠進行納稅籌劃的專業財務人員。特別是一些中小型企業為了節約企業成本而沒有引進專業的財務人員，其現有的會計人員專業背景和工作能力相對有限，這樣就很容易導致其納稅籌劃工作受到專業水平限制而無法順利進行，不利于企業增值稅的縮減；再者，專業稅務籌劃機構兩級分化嚴重，大而專精的稅務師事務所較少且收費較高，成本低的小型咨詢機構又往往不能勝任。根據我國企業的實際運行情況，其在進行增值稅納稅籌劃的過程中通常需要引進專業的工作人員，但這樣會導致企業的經營成本明顯上升，因此很多企業會選擇代理機構為其進行納稅籌劃。但我國稅務代理行業的發展較慢，其在市場經濟不斷推進的過程中難以適應社會的需要，目前行業中通常以小規模代理機構為主，難以滿足社會企業適應營改增政策的需求。

除了依靠專業機構的協助，企業自身也需要對納稅籌劃人員進行專業的培訓和管理，促使其專業水平不斷提升，以此滿足企業日常工作的要求。一方面，定期開展相關的培訓工作，讓財會人員的專業技能不斷提升。不斷引進專業人才，讓企業的納稅籌劃工作能順利完成，并不斷提升納稅籌劃隊伍的整體水平。另一方面，重視對相關法律法規的學習和宣傳教育，確保工作人員能嚴格按照相關法律法規完成日常工作。企業應不斷完善稅務管理體系，根據自身稅務情況設置稅務崗位或成立稅務部門，做好納稅籌劃工作。

四、結語

“營改增”是一種全新的稅務政策，主要是將以往營業稅涉及的相關稅目改為增值稅征收，這種方式能有效減少企業在納稅時出現重復納稅的情況，對減輕企業稅務有很大幫助。對于企業而言，“營改增”的實施不僅能有效降低其稅負，還能讓其在日常經營的過程中更加快速地完成稅費的申報的和繳納，節約企業的人力資源和時間成本，從而為企業的成本控制奠定良好的基礎。很多企業目前在”營改增”后的工作還存在較多問題，并且缺乏有效的納稅籌劃方法，這樣不僅會導致企業的稅額難以有效減少，還會對企業的正常發展造成嚴重阻礙。因此需要根據企業的實際情況，對“營改增”后其在納稅籌劃方面的工作進行深入分析和探討，通過調整企業會計核算方法、提升財務能力，加強制度管理推進“營改增”工作深入貫徹落實，切實為企業降低稅負，推動社會經濟的持續穩定發展。

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