淺談單位目標(biāo)管理方案的審計(jì)

涂君

【摘 要】“目標(biāo)管理”最早出現(xiàn)于1954年美國(guó)管理大師彼得·德魯克（Peter Drucker）的《管理實(shí)踐》一書中，其含義是一個(gè)單位的治理層、管理層與單位職工，根據(jù)單位的使命而確定的一個(gè)時(shí)期的總目標(biāo)。目標(biāo)管理方案確定的合理性和有效性直接影響一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督管理也尤為重要，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，可以合理地保障單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利地運(yùn)行。文章對(duì)單位目標(biāo)管理方案審計(jì)的內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)的問題及解決措施做簡(jiǎn)單的分析。

【關(guān)鍵詞】目標(biāo)管理;方案;審計(jì);策略

【中圖分類號(hào)】F239.47 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）11-0162-02

1 目標(biāo)管理方案的概念

目標(biāo)管理也稱“成果管理”“責(zé)任制”，它是一個(gè)單位以年度工作目標(biāo)為導(dǎo)向，以人為中心，以最終的工作成果為標(biāo)準(zhǔn)，使單位和個(gè)人取得最佳業(yè)績(jī)的現(xiàn)代管理方法。因此，目標(biāo)管理其實(shí)質(zhì)是一種管理制度，是一種民主化的加強(qiáng)自我控制的管理制度，要求單位的全體職員能夠共同參與。在這一制度下，上、下級(jí)關(guān)系平等，大家相互尊重、相互依賴、相互支持。

目標(biāo)管理方案，是一個(gè)單位根據(jù)目標(biāo)管理的要求制訂的一個(gè)年度工作管理方案，是一個(gè)單位在一年內(nèi)的工作目標(biāo)，也稱為目標(biāo)責(zé)任管理方案。隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制訂一個(gè)良好的目標(biāo)管理方案對(duì)一個(gè)單位的管理和控制起著十分重要的作用。

2 目標(biāo)管理方案的作用

2.1 明確單位的管理目標(biāo)，提高單位的管理效益

一個(gè)單位的發(fā)展取決于它的目標(biāo)是否明確。一方面，我們要對(duì)單位的目標(biāo)做出精心選擇，只有這樣，單位才能生存和發(fā)展。另一方面，單位的目標(biāo)管理如果能得到充分的實(shí)施，各級(jí)員工按照自己認(rèn)為合適的方法努力實(shí)現(xiàn)各自的目標(biāo)，就能實(shí)現(xiàn)單位各項(xiàng)效益的最大化。

2.2 明確行動(dòng)方向，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力

一個(gè)單位的目標(biāo)管理內(nèi)容有很多，這些目標(biāo)不能僅靠管理者完成，而是要求單位的全體職員共同努力完成。那么，單位在制訂目標(biāo)管理方案時(shí)，必須對(duì)各項(xiàng)目標(biāo)進(jìn)行清晰化的描述，讓該方案起到指明方向的作用，讓全體職員對(duì)目標(biāo)管理方案產(chǎn)生認(rèn)同感和信心，這樣的管理目標(biāo)就具備了凝聚力。

2.3 提高全員的士氣，增強(qiáng)員工信心

一個(gè)科學(xué)合理的具有挑戰(zhàn)性的目標(biāo)管理方案會(huì)在單位營(yíng)造出良性競(jìng)爭(zhēng)的氛圍，因此要讓每位職員知道自己要完成的目標(biāo)，同時(shí)也清楚其他職員完成了多少目標(biāo)，通過競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制提高大家的士氣與激情。

2.4 緩解管理者的心理壓力，提高管理水平

一個(gè)目標(biāo)管理方案的形成，需要經(jīng)過幾個(gè)階段，每一個(gè)階段都要求管理者與職員進(jìn)行充分的溝通，讓大家愿意主動(dòng)地完成這些目標(biāo)。這樣，就能降低管理者的管理壓力。同時(shí)，管理者還可以通過計(jì)劃→過程管理→階段評(píng)價(jià)→提升目標(biāo)的循環(huán)管理模式不斷地提升管理的水平。

2.5 給審計(jì)監(jiān)督提供有力的依據(jù)

審計(jì)監(jiān)督是我國(guó)為了保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，督促國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織和公民遵紀(jì)守法而開展的一種有力的監(jiān)督手段。通過審計(jì)，也可以監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整，揭露重大違法違紀(jì)問題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度的提高，審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容和方式發(fā)生了很大變化，但無(wú)論是采用哪一種審計(jì)方式，單位的目標(biāo)管理方案都是重要的審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容，通過對(duì)目標(biāo)管理方案的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)單位目標(biāo)管理中存在的問題與漏洞，找出偏差，為單位指明發(fā)展方向。單位的目標(biāo)管理方案體現(xiàn)了管理者的理念，更是一個(gè)年度考核的依據(jù)。

3 目標(biāo)管理方案審計(jì)的主要內(nèi)容

（1）審計(jì)目標(biāo)管理方案的完整性。目標(biāo)管理方案的完整性是指方案應(yīng)包括年度的全部工作目標(biāo)和計(jì)劃，包括各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)施細(xì)節(jié)和監(jiān)管措施。一個(gè)完整的目標(biāo)管理方案反映一個(gè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的好壞。比如：對(duì)一個(gè)單位如果沒有完整規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度、上下班制度、用車制度等，也沒有制訂年度目標(biāo)管理方案，那么基本可以判定該單位的管理沒跟上，單位的收入管理、支出管理可能比較混亂，出問題的可能性比較大，就需要對(duì)單位進(jìn)行詳細(xì)而細(xì)致的審計(jì)。

（2）審計(jì)目標(biāo)管理方案的嚴(yán)謹(jǐn)性、合法性、合規(guī)性及科學(xué)性。目標(biāo)管理方案的嚴(yán)謹(jǐn)性是指方案的各個(gè)環(huán)節(jié)周密，各方案之間的不相互矛盾。因此在審計(jì)時(shí)，需要對(duì)方案的執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，如果每個(gè)環(huán)節(jié)都能執(zhí)行到位，說(shuō)明單位的管理很嚴(yán)格，出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性較小。比如：審計(jì)一個(gè)單位的租車費(fèi)時(shí)，我們要審查目標(biāo)管理方案中有沒有對(duì)租車費(fèi)用開支做了詳細(xì)的規(guī)定，即辦理租車的業(yè)務(wù)流程、租車的原因及申請(qǐng)、租車的核準(zhǔn)手續(xù)、租車的線路要求及租車的業(yè)務(wù)相關(guān)根據(jù)的處理等內(nèi)容，審查租車的合理性、規(guī)范性及真實(shí)性，查明是否存在公車私用的情況。必要時(shí)，還可以查閱會(huì)議記錄及日常的工作安排記錄等，以得到其他的佐證材料。

（3）審查目標(biāo)管理方案執(zhí)行的效果。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)各單位的目標(biāo)管理方案的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，檢查各單位執(zhí)行年初制訂的目標(biāo)管理的情況。例如，有的單位在年初制訂的收入目標(biāo)中設(shè)置了目標(biāo)完成數(shù)量及制定了獎(jiǎng)懲制度，但在檢查中發(fā)現(xiàn)不少的單位在年底考核時(shí)，對(duì)完成任務(wù)的進(jìn)行了獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)未完成任務(wù)的卻并沒有進(jìn)行相應(yīng)的處罰，有的單位是獎(jiǎng)勵(lì)或處罰都沒有執(zhí)行到位。前者實(shí)際上是一種變相發(fā)放獎(jiǎng)金的行為，而后者把目標(biāo)管理方案形同虛設(shè)，兩種情況都沒有發(fā)揮目標(biāo)管理方案的作用。

4 目標(biāo)管理方案審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見問題

（1）目標(biāo)管理方案的內(nèi)容不完整，執(zhí)行過程中容易被鉆空子。一般說(shuō)來(lái)，目標(biāo)管理方案的制訂通常是針對(duì)已有的崗位或業(yè)務(wù)設(shè)置的，但對(duì)于未發(fā)生的業(yè)務(wù)或?qū)?lái)要設(shè)置的崗位缺乏相應(yīng)的目標(biāo)考核管理制度。這一問題導(dǎo)致常常將新業(yè)務(wù)或新崗位的控制游離于已建立的制度及方案之外，給管理及考核帶來(lái)一定的影響。

（2）客觀的量化指標(biāo)沒有經(jīng)過詳細(xì)的調(diào)研和論證，增加了考核制度操作的難度。目標(biāo)管理方案其實(shí)質(zhì)是制訂一些科學(xué)合理的量化指標(biāo)，考核一個(gè)單位各崗位的年度工作業(yè)績(jī)和工作成果。審計(jì)中常常發(fā)現(xiàn)，目標(biāo)管理方案中確定的各項(xiàng)考核數(shù)據(jù)與實(shí)際執(zhí)行情況相差甚遠(yuǎn)，這是由一些特殊原因造成的，例如方案本身不科學(xué)、不規(guī)范，因此操作性較差，更別說(shuō)能將管理目標(biāo)執(zhí)行到位了。

（3）變相發(fā)放各項(xiàng)補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，使目標(biāo)管理方案成為違規(guī)開支的依據(jù)。近年來(lái)，國(guó)家反腐倡廉的力度不斷加大，中央“八項(xiàng)規(guī)定”及相應(yīng)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律要求各單位必須規(guī)范開支，合理合法地使用各項(xiàng)資金。這些規(guī)定和制度禁止發(fā)放不合規(guī)的各項(xiàng)補(bǔ)助及津貼。所以，有些單位通過在目標(biāo)管理方案中制訂相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，卻沒有制定處罰措施的方式，變相發(fā)放各種補(bǔ)助。

（4）目標(biāo)管理方案的時(shí)效性不強(qiáng)，通常是幾個(gè)年度都沒有變化。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些單位目標(biāo)管理方案好幾年沒有變動(dòng)，有的為了應(yīng)付檢查，每年只是將目標(biāo)管理方案的時(shí)間變動(dòng)一下，但內(nèi)容沒有變化。大部分單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單一、人員變動(dòng)不大，因此造成一些有利個(gè)人利益增長(zhǎng)的方案不想修改，一些制約個(gè)人的違規(guī)的制度不想增加。沒有從一個(gè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃和發(fā)展前景做計(jì)劃或安排，這些問題將制約了單位的發(fā)展，也不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

5 解決的措施

（1）提升目標(biāo)管理方案的完整性。在制訂目標(biāo)管理方案時(shí)，應(yīng)把握好宏觀經(jīng)濟(jì)政策。圍繞各單位中心、突出重點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際情況設(shè)置各項(xiàng)考核指標(biāo)，按照各單位的業(yè)務(wù)工作分類合理地細(xì)化管理目標(biāo)，由考核部門根據(jù)綜合管理目標(biāo)制定相應(yīng)的單項(xiàng)目標(biāo)考核細(xì)則和評(píng)分規(guī)定，努力實(shí)現(xiàn)既刪繁就簡(jiǎn)、又指向明確的便于基層理解和操作的目標(biāo)管理方案。

（2）提高量化指標(biāo)的科學(xué)性和合理性，降低主觀因素的影響。在制訂年度目標(biāo)考核方案時(shí)，應(yīng)多方調(diào)研和論證，既要吃透上級(jí)的文件精神和工作要求，也要緊跟形勢(shì)的發(fā)展，對(duì)能量化工作提出合理、科學(xué)、實(shí)際的量化指標(biāo)，以量化指標(biāo)完成情況衡量目標(biāo)責(zé)任單位的工作實(shí)績(jī)。

（3）執(zhí)行目標(biāo)管理方案的審核、批準(zhǔn)制度。為了防止單位將目標(biāo)管理方案作為違規(guī)發(fā)放各項(xiàng)補(bǔ)助及津貼的依據(jù)，在目標(biāo)管理方案出爐之時(shí)，必須呈報(bào)財(cái)政部門、紀(jì)檢或?qū)徲?jì)部門的審批同意，凡是與中央“八項(xiàng)規(guī)定”及財(cái)經(jīng)法紀(jì)相悖的，一律不得作為單位兌現(xiàn)獎(jiǎng)金、補(bǔ)助的依據(jù)，切實(shí)保障目標(biāo)管理方案符合黨紀(jì)國(guó)法。

（4）加強(qiáng)目標(biāo)管理方案的時(shí)效性建設(shè)，制訂一些具有鼓勵(lì)性和創(chuàng)造性的目標(biāo)管理方案。各單位每年度終于應(yīng)根據(jù)本年的目標(biāo)管理實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，結(jié)合下一年度單位業(yè)務(wù)變化和工作目標(biāo)，制訂切實(shí)可行的目標(biāo)管理方案。對(duì)于一些新業(yè)務(wù)、新崗位的目標(biāo)管理，我們要實(shí)行特別的管理和考核，鼓勵(lì)創(chuàng)造性、開拓性地開展工作。

德魯克認(rèn)為，并不是有了工作才有目標(biāo)，而是有了目標(biāo)才能確定每個(gè)人的工作。所以，制訂合理、有效、清晰的目標(biāo)，讓各自的責(zé)任更明確，也可以讓管理者通過目標(biāo)對(duì)下級(jí)進(jìn)行科學(xué)有效的管理，以提高管理效率和效果。

參 考 文 獻(xiàn)

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