企業所得稅納稅籌劃研究

摘要：市場經濟愈發展，企業間競爭愈激烈，增加企業收入，降低企業成本，提升企業競爭力，便是企業永恒的主題。如何合理有效地對企業成本中最重要的組成部分企業所得稅展開納稅籌劃，不僅是企業控制成本的有效手段，更是企業管理層都該重點關注的對象。本文以A企業為背景，對A企業的初始的賦稅水平做出分析與評價，再以企業業務招待費、固定資產折舊方法的選擇、納稅人身份的轉換以及公益性捐贈四個方面為切入點，找出A企業在納稅籌劃中存在的問題，同時針對存在問題設計出合理的籌劃方案，得出相關結論，以此證明在激烈市場競爭環境下，企業進行納稅籌劃的必要性和重要性。

關鍵詞：納稅籌劃;企業所得稅;業務招待費;固定資產折舊方法

1.引言

納稅籌劃實質上是最大限度地規避稅務風險，降低納稅成本，在稅收法律法規允許的范圍內，通過對企業生產、經營、籌資、投資等各項經濟業務事項中的涉稅行為提前進行科學、合理的規劃和籌謀，充分維護自身的合法權益，以期實現自身價值最大化，是企業的一項重要財務管理活動。如今市場經濟發展飛速，各家企業也在爭相擴大規模、拓展市場，為了在這種激烈競爭中立于不敗之地，實現企業利益的最大化，企業領導都逐漸將關注焦點轉移到納稅籌劃上。企業所得稅作為企業稅款中的大頭，漸漸成為納稅籌劃的重點。只有有效控制住企業成本支出，制定并且實施合理有效的籌劃方案，才能使企業從競爭中脫穎而出。

2.A企業納稅現狀

A企業成立于1969年，主要從事維生素原料產品的研究、開發、生產和銷售。他目前擁有三大生產基地，建立了以原料藥和制劑為核心的研究開發中心和多家相關配套子公司，現在已經發展成為集研發、生產、銷售于一體的現代醫藥企業。2018年，本企業實現營業收入84383.09萬元，主要的納稅情況如下表：

通過分析圖表1中A企業2015～2018四年的基本納稅情況，同時結合本企業自身的實際經營狀況和財務狀況，我們可以發現本企業綜合稅負水平較高，并且連續四年來總納稅金額一直在大幅度上升。營業收入的增加只是其中一方面的因素，此外，沒有進行合理的納稅籌劃也是其中重要原因。

3.A企業納稅籌劃存在的問題

通過對A企業 2015-2018年總體納稅情況地分析，同時結合A企業實際財務情況和經營現狀，我們可以發現A企業在企業所得稅納稅籌劃中存在以下問題：

第一，本年發生業務招待費為75.58萬元，銷售收入為84383.09萬元，由此計算業務招待費的60%為45.35萬元，小于銷售收入的5‰為421.92萬元，因此可以進行籌劃的可能性很大，因為業務招待費的60%遠遠小于銷售收入的5‰，所以在企業日常一定要合理安排業務招待費，盡量使其達到臨界值附近，能在稅前最大限度扣除。

第二，2018年12月份，A企業購買了一臺大型生產用機器設備，價值1896萬元，預計殘值率為3%，使用年限為10年。從年報披露中我們可以看到該公司對于機器設備采用的折舊方法是平均年限法，顯然，該方法對于稅前扣除作用十分有限，因此可以考慮其他加速折舊方法。

第三，根據2018年披露的企業年報得知，2018年9月18日晚，A企業控股的某子公司發生大型火災事故，直到現在還沒有恢復正常生產，造成損失近549萬元，因為對象公司為子公司，獨立核算經營，無法抵扣當期利潤，因此應考慮納稅人身份的轉換，將該子公司變為分公司以抵扣當期利潤，減輕稅負負擔。

第四，2018年公司公益性捐贈是34.23萬元，本年利潤總額是20706.46萬元，可得本年公益性捐贈僅占本年利潤總額的0.16%，相比去年57.7萬元，減少了近乎一半，根據稅法規定的“企業發生的公益性捐贈支出在不超過年度利潤總額 12%的范圍內準許扣除”，本年度總共可以扣除2484.77萬元。此外，通過查閱相關原始資料，A企業除了公益性捐贈34.23萬元外，還有5萬元的其他捐贈，但是它并不屬于公益性捐贈，因此無法在稅前抵扣。

4.A企業納稅籌劃方案設計

通過以上對A企業納稅籌劃存在問題的分析，我們看到了該公司主要存在四個方面的問題，因此本文將針對業務招待費、固定資產折舊方法、納稅人身份的轉換以及利用公益性捐贈這四個方面的問題展開納稅籌劃方案設計。

4.1業務招待費納稅籌劃

《企業所得稅法》規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，可以按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。從這個條件可以看到只有當業務招待費等于當年銷售收入的8.33‰時，企業才能扣除實際發生的業務招待費用，反之無論低于這個臨界點還是高于這個臨界點，都需要調增相應的納稅金額，從而多交稅費，增加企業成本。本年發生業務招待費為75.58萬元，銷售收入為84383.09萬元，由此計算業務招待費的60%為45.35萬元，遠低于銷售收入的5‰為421.92萬元，因此納稅金額將會調增30.23萬元，涉及所得稅7.6萬元。因此A企業在年初之前預估一下當年銷售收入水平，合理安排本年業務招待，使業務招待費用盡量接近當年銷售收入的8.33‰，最大程度地避免稅收收益損失。另外，如果企業業務招待費用超過了當年銷售收入的8.33‰，盡可能地利用業務招待費用和業務宣傳費用可以互相轉化的特點，例如將企業在外購買的送給客戶的禮品轉變成為自家企業生產并且印上本企業宣傳標志的產品，就可以列為業務宣傳費，進而降低業務招待費，降低企業所得稅。

4.2固定資產折舊納稅籌劃

固定資產折舊方法的選擇將會產生不同的抵稅效果，因此折舊方法選的是否合適非常關鍵。最常用的直線法，每期的折舊金額一樣，但是在雙倍余額遞減法下， 固定資產的折舊速度加快， 使得前期折舊金額增大，當期利潤減少，從而前期繳納的企業所得稅數額減少;使的后期折舊金額減少，利潤增加，從而后期繳納的所得稅額增大， 進而通過遞延納稅達到節稅的目的。一般來講，由于時間價值的原因，加速折舊更有利于企業降低稅負。2018年，A企業購買了一臺價值1896萬元大型生產用機器設備，預計殘值率為3%，折舊率10%，使用年限10年。下面，我們將看一下在不同折舊方法下，各自的折舊額現值。

從表2中我們可以看出加速折舊法下的折舊額現值明顯高于直線法下的折舊額現值，折舊額現值越大，抵稅現值就越大。從表格中，可以看到直線法下抵稅現值最小是847.54萬元，雙倍余額遞減法下抵稅現值最大是1142.49萬元，兩者相差294.95萬元，可以多抵稅71.24萬元，因此，因此，A企業應該將原來的直線折舊法轉變為加速折舊法，這樣可以減少更多稅收負擔。

4.3納稅人身份轉換的籌劃

企業所得稅納稅人的籌劃主要是企業組織形式的籌劃在現行稅收制度下，不一樣的企業組織形式，享受不一樣的稅收待遇。當子公司發生虧損，如總、分支機構稅率一致，將其轉為分公司模式，以便用該公司的營運虧損沖抵總公司利潤，減輕稅負。分支機構扭虧為盈后，應適時將分公司轉換為子公司，這樣可以享受稅法中的優惠待遇。2018年，由于A企業控股的某子公司發生大型火災事故，造成非常損失549萬元，并且在可以預期的未來應該會持續虧損，所以我們可以考慮子公司身份和分公司身份的一個合法轉換，這樣一來該子公司的虧損額都可以在年度利潤總額中抵扣，當期就可以抵扣稅收137萬元。等到該子公司轉虧為盈時，可以考慮將身份又轉換回來。獨立繳納所得稅享受該有的額稅收優惠政策。

4.4公益性捐贈的籌劃

《企業所得稅法》規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。通過計算，我們可得A企業2018年的公益性捐贈支出抵扣限額是2484.77萬元，而今年實際發生的公益性捐贈是34.23萬元，只是本年利潤總額的0.16%，因此我們在結合A企業的實際情況和戰略目標上，可以考慮將公益性捐贈增加到利潤總額的0.2%，也就是增加7.18萬元，這樣不僅可以為企業抵稅1.8萬元，還可以提升企業市場形象，提高市場占有率。此外，對于其他捐贈的5萬元，我們可以通過向社會公益機構或者非營利性組織捐贈，同時獲得合法憑證，就能將這不能稅前抵扣的5萬元的列為公益性捐贈在稅前全額抵扣，將直接節省企業所得稅1.25萬元。

通過對四個方面的納稅籌劃設計，我們發現進行納稅籌劃后，A企業將總共節約稅收218.89萬元，可以說效果是比較明顯的，有效降低了企業的稅負水平，使其競爭力更強。

總結

A企業通過設計的納稅籌劃方案，我們可以明顯看到，合理的納稅手段可以為企業帶來很大的益處。因此企業在日常生產經營過程中，企業應該努力做到以下幾點：（1）規范歸集各項費用，最大限度抵扣本能抵扣的部分;（2）正確選擇固定資產的購買方式和折舊方法，合法選用加速折舊;（3）恰當預估企業營業狀況，靈活轉換納稅人身份;（4）主動關注公益性捐贈，提升企業形象;（5）注意納稅籌劃人員的素質培養與提高。

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作者簡介：

張芳（1994- ?），女，漢族，湖北孝感人，三峽大學碩士在讀，研究方向：會計與審計。