我國增值稅的改革歷程及其意義

郭寶麗

摘 要 隨著社會的發展，我國的現代化建設的發展也突飛猛進。在中國的長期稅收制度中，營業稅和增值稅一直同時存在。在經濟體制改革方面，這兩種稅種并存問題突出，存在各種弊端，不能適應市場發展的需要，這種反復征稅的方式方法嚴重制約了我國二、三產業的發展。國家在新的社會形勢下，通過營業稅改增值稅，有助于減少各級生產稅負，為企業節約成本，提高市場競爭力，促進中國經濟良性發展。

關鍵詞 我國增值稅 改革歷程 意義

一、引言

稅收是政府為滿足執行職能的物質需要，對經濟活動主體的收入，依據執行職能產生的一般利益，按照法律規定的范圍和標準進行的強制征收，直觀地看，稅收是一種財富的轉移。本文從增值稅改革入手，闡述增值稅的改革歷程、增值稅的改革必要性、營業稅改增值稅的意義、增值稅稅率調整及最新稅率變動情況。

二、增值稅的改革歷程

1994年之前，只有在生產環節征收增值稅，1994年以后，在生產，批發，零售各環節普遍征收增值稅。從征稅范圍的橫向擴展程度來看，1994年以前，只對部分工業產品征收增值稅，1994年開始對工業產品和加工，修理修配服務征收增值稅。2016年營改增全面實施之后，中國的增值稅稅率共有四檔，分別是17%（主要適用于普通貨物銷售和加工修理修配），11%（主要適用于農產品，天然氣，自來水和提供交通運輸，郵政，基礎電信，建筑，不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，建筑業等），6%（金融業，現代，增值電信服務，生活服務業），自2017年7月1日起，13%的稅率取消，相關適用貨物的增值稅稅率從13%降至11%，至此中國的增值稅稅率也減少到三檔。增值稅稅率簡并一直是各界熱議的一項話題，自2012年起，對交通運輸業，郵政業，電信業和部分現代服務業由征收營業稅逐步改為征收增值稅。2016年營改增全面實施以后，將建筑業，房地產業，金額業，生活服務業納入試點范圍，至此，中國增值稅實現了由特定商品增值稅向一般商品增值稅的轉換。2018年3月5日，李克強總理在第十三屆全國人大一次會議上作年度政府報告。報告透露，2018年政府將延續減稅降費安排。2018年3月29日，國務院總理再一次主持召開國務院常務會議，確定深化增值稅改革的措施，進一步減輕市場主體稅負，討論通過《國務院工作規則（修訂草案）》會議指出，過去五年通過實施營改增累計減稅2.1萬億元。按照黨中央、國務院部署，為進一步完善稅制，支持制造業、小微企業等實體經濟的發展，持續為市場主體減負，會議決定，從2018年5月1日起，稅率正式簡并至16%、10%。深化增值稅改革是2019年減稅降費的“重頭戲”，在2019年4月1日正式實施，原適用16%稅率的，稅率調整為13%，原適用10%稅率的，稅率調整為9%。

三、營業稅改增值稅的意義

（一）降低企業稅負

我國在原有的基礎上新設了兩檔更低的稅率11%，6%，這是精心測算之后選擇的結果。有關測算表明，現有交通運輸業的營業稅轉換成增值稅，由于各個企業的具體情況不同，對應的增值稅稅率水平基本上在11%～15%之間，無疑在這個區間內選擇的稅率，改征后的稅負水平就大致保持穩定，改革選定的稅率最終選擇與最低稅率相對應的11%。由此看來營業稅改增值稅試點總體上是一種減稅。

（二）避免重復征稅，提高企業利潤，打破第三產業發展瓶頸

增值稅之所以取代營業稅是因為增值稅只對增值額課稅，可以避免重復征稅。利用企業細分服務，降低產品價格，營業稅的流轉環節越多，重復征稅現象就越嚴重。比如在物流行業，運輸和倉儲服務針對運輸和倉儲環節都要征收營業稅。由于營業稅的弊端，很多企業為了減少重復征稅，就會減少流轉環節，容易形成企業“大而全”“小而全”的經營模式。企業就可以放下包裹，放開手腳向專業化細分和升級換代邁進。同時，企業和流通領域的稅收成本降低，有利于降低產品和服務價格。而市場上衍生更多專業化細分服務，可以進一步提升服務質量，豐富消費者的選擇，使我們得到更好的產品和服務。

（三）規范企業內部管理

營業稅改征增值稅對我國第三企業的影響是多方面的，必須做好這項工作需要多個角度進行考量，要規范企業內部管理，協調合作單位的關系，加強組織結構的重視。在政策執行上，人員管理培訓上，引入現代企業管理的機制和理念，更好地進行產業結構優化升級，提高服務標準，改善民生，推動產業升級和行業規范，促進改革過程中的制度建立。

（四）統一增值稅小規模納稅人標準

一般納稅人可轉換為小規模納稅人，將工業企業和商業企業小規模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調至500萬元，并在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業轉登記為小規模納稅人，讓更多的企業享受按較低征收率計稅的優惠。這個利好是絕對的。

（五）避免了重復征稅

營業稅改增值稅的稅制改革是從根本上解決了國家重復征收營業稅所帶來的許多問題。雖然從短期看來，避免重復收稅后，后降低我國的稅收收入，但是由于稅負的降低，會刺激經濟的發展，企業會更加努力地賺錢，提高了企業的實際利潤，從而國家可以在所得稅部分彌補一下財政缺失，使得企業和國家雙贏的現象。

四、結語

在增值稅改革的各個措施實施與落實下，不僅能夠極大地提高企業相應的核心競爭力與綜合實力，而且還能很好的提升企業的經濟凈收入與相應的效益。因此，在進行增值稅改革的實際過程中，要直面增值稅帶來的漏洞與弊端，并且要有相應針對性的措施來面對，才能真正意義上發揮出增值稅改革的作用與效果。

（作者單位為安徽水安恒誠商貿有限公司）

參考文獻

[1] 薛一梅.關于我國增值稅擴圍改革的研究[J].財政部財政科學研究所，2010（9）.