基于財務審計角度的科研項目經(jīng)費管理問題的研究

楊萌

【摘 要】科研項目的結(jié)題驗收工作包括技術驗收和財務驗收兩部分，而財務驗收審計工作又是提高資金使用效益、保障科研經(jīng)費合法合規(guī)使用的關鍵。伴隨著國家對科研領域重視程度的不斷提升以及對科研經(jīng)費的不斷增加，科研項目如何使用科研經(jīng)費受到越來越多的關注，因此科研項目的經(jīng)費管理與結(jié)題審計工作發(fā)揮著越來越重要的作用。

【關鍵詞】結(jié)題財務驗收；科研項目審計；科研經(jīng)費管理

一、當前科學事業(yè)單位經(jīng)費管理的背景

進入21世紀以來，全球科技創(chuàng)新進入空前密集活躍的時期，為提升我國科學和技術原始創(chuàng)新能力，國家已將科研經(jīng)費上升到提升國家核心競爭力、建設創(chuàng)新型國家戰(zhàn)略性投資的新高度。近年來，科研經(jīng)費作為一種提升國家核心競爭力、建設創(chuàng)新型國家的戰(zhàn)略性投資，受到了越來越廣泛的關注。為了保證科研經(jīng)費的合理合法合規(guī)使用，國家各部委陸續(xù)發(fā)布了一系列規(guī)章制度來規(guī)范。與此同時，為貫徹落實習總書記在兩院院士大會上的重要講話精神和《國務院關于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》 [1]中強調(diào)承擔單位自主選擇具有資質(zhì)的第三方中介機構(gòu)進行結(jié)題財務審計，并將財務驗收和技術驗收合并，因此結(jié)題驗收工作中的財務審計工作顯得尤為重要。

二、影響財務審計驗收工作的主要問題

（一）科研項目的預算執(zhí)行情況。在以往對科研項目或課題結(jié)題審計中，主要依據(jù)是該項目在前期批復時的經(jīng)費預算。但是，在項目立項初期，科研人員往往只注重課題研究目標、研究方向等編寫上，而忽視項目經(jīng)費預算方面，缺乏財務等相關信息導致預算編制精準度底，更使得項目經(jīng)費預算頻繁出現(xiàn)無科學測算依據(jù)、超標準編制預算等現(xiàn)象。

（二）經(jīng)費管理制度的規(guī)范情況。項目經(jīng)費的管理制度建設沒有引起部分科學事業(yè)單位的足夠重視，尤其是在沒有結(jié)合本單位實際的情況下，項目經(jīng)費的劃撥、報銷以及預決算等方面存在著不少問題，更是缺乏相關科研經(jīng)費使用的操作流程與規(guī)章。雖然一些科學事業(yè)單位已經(jīng)建立了相關的經(jīng)費管理機制，但在很多方面還是處于不健全的狀態(tài)，難以填補體系中的漏洞。

（三）科研經(jīng)費的使用情況。科研經(jīng)費的管理是科研項目組織管理的核心，它貫穿于從科研項目的立項、執(zhí)行到結(jié)題審計驗收的全過程。但不少科研人員對于科研經(jīng)費的性質(zhì)存在思想認識上的誤區(qū)，將科研經(jīng)費用于與本次科研項目無關事項、重復購置固定資產(chǎn)，有的甚至以編造虛假合同、開具虛假發(fā)票等手段套取科研經(jīng)費。在項目執(zhí)行過程中，經(jīng)費支出內(nèi)容常與預算內(nèi)容不符或出入較大，容易出現(xiàn)預算編制與預算執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象。另外，在項目快到結(jié)束時期，為了不產(chǎn)生結(jié)余經(jīng)費，與預算相匹配，容易產(chǎn)生突擊花錢或大批量調(diào)賬現(xiàn)象。

（四）課題結(jié)余經(jīng)費的管理情況。項目課題結(jié)題后的經(jīng)費結(jié)余現(xiàn)象比較普遍，按照管理辦法規(guī)定應按原渠道退回結(jié)余經(jīng)費，但多數(shù)課題承擔單位仍留在本單位掛賬，而課題承擔單位也不再嚴格監(jiān)管，因此，部分課題負責人就認為項目結(jié)余資金可以自主支配，報銷與本科研項目無關的經(jīng)濟支出費用，就容易造成管理混亂、支出名目繁多的狀況。[2]

三、加強科研項目審計監(jiān)督的重要性

黨的十八大以來的七年，我國科技實力大幅增強，科技創(chuàng)新能力顯著提升，已成為具有全球影響力的科技大國。國際科技論文總量比2012年增長70%，居世界第二；發(fā)明專利申請量和授權(quán)量居世界第一，科技進步貢獻率從2012年52.2%升至57.5%。科研院所的經(jīng)費量也大幅度增長，但隨之而來的問題也越來越多，越來越受到社會的關注。因此，加強科研經(jīng)費的審計，對構(gòu)建科研項目和資金管理體系，具有重要意義；同時有利于科研院所加強自身科研項目管理的進一步完善，核查其經(jīng)濟活動支出是否合理、合法、合規(guī)，是否存在違法違紀、徇私舞弊等問題；更有利于激發(fā)科研人員的創(chuàng)新活力，減輕科研人員負擔。

四、完善財務審計驗收的幾點建議

（一）完善科研項目資金制度管理，加強單位內(nèi)控制度建設。修訂后的《會計法》進一步明確了單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的法律地位和作用。按照事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的要求，應結(jié)合本單位的實際工作和環(huán)境，不斷完善科研經(jīng)費管理、勞務費管理、合同管理等制度，建立健全外撥經(jīng)費管理辦法、間接經(jīng)費管理辦法、預算調(diào)整審批程序等，使科研經(jīng)費的使用做到有據(jù)可依。另外，應對財務管理工作流程制定一定的標準和規(guī)范，以提高財務管理工作的科學性。

（二）建立健全科研財務助理制度。2016年7月，國務院印發(fā)《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》[3]中提出要創(chuàng)新服務方式，加強財務與科研工作的有效銜接，讓科研人員潛心從事科學研究，建立科研財務助理制度。管理部門通過對科研財務助理的系統(tǒng)培訓，使其熟練掌握經(jīng)費管理辦法及單位的財務規(guī)章制度，了解并熟悉財務報銷流程、項目經(jīng)費的預算編制、預算調(diào)整、課題結(jié)題財務資料的準備工作等方面，能為科研人員提供更專業(yè)化的服務，可以大大提高經(jīng)費管理的規(guī)范性，實現(xiàn)科研財務管理的專業(yè)化，充分發(fā)揮科研人員與財務人員之間的紐帶作用。

（三）規(guī)范會計核算。自2019年1月1日起，科學事業(yè)單位正式實施 《政府會計制度》，將會計核算模式適度分離為政府預算會計和財務會計兩種核算模式，而結(jié)題審計中則采用預算會計模式，這就更加強調(diào)了對會計核算規(guī)范的要求。一是根據(jù)經(jīng)費管理制度的要求，對課題經(jīng)費單獨核算并做到專款專用。二是按照會計制度要求，合理規(guī)范科研經(jīng)濟支出的核算科目，明確經(jīng)費的運用情況。三是認真審核原始憑證，確保經(jīng)濟業(yè)務的完整性、真實性和合法性，并要與本項目課題內(nèi)容相關。[4]四是嚴格執(zhí)行公務卡制度，加強和規(guī)范公務支出管理，減少現(xiàn)金支付結(jié)算。

（四）加強內(nèi)部審計機制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一部分，同時也是監(jiān)督課題經(jīng)費使用的重要力量。在內(nèi)部審計過程中，對經(jīng)費執(zhí)行情況進行監(jiān)督，查閱相關會計資料的可靠性，明確課題負責人對經(jīng)費開支控制的責任，發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，及時改正，避免結(jié)題審計時出現(xiàn)較大紕漏。

（五）全面提升工作人員素質(zhì)。由于財務人員從課題預算到課題結(jié)題，一直參與整個科研項目的過程管理，這就要求財務人員不僅要有預算管理意識也要有經(jīng)費規(guī)范使用意識，做好組織和指導工作，從整體上提高認識。首先，要加強業(yè)務培訓和理論知識的系統(tǒng)學習，熟悉掌握相關的科研經(jīng)費管理制度。其次，還要加強對財務人員的職業(yè)道德教育，提高財務內(nèi)部控制的自覺意識。然后，為加快建設創(chuàng)新型國家，營造誠實守信的良好科研環(huán)境，國務院印發(fā)頒布了《關于進一步加強科研誠信建設的若干意見》，強調(diào)了對科研人員科研誠信的要求：“恪守科學道德準則，遵守科研活動規(guī)范，踐行科研誠信要求，不弄虛作假，騙取科研經(jīng)費。”

五、結(jié)語

科研項目經(jīng)費管理是科研項目順利實行的重要基礎之一，因此從財務審計驗收過程中反映出的種種問題，能夠促使科學事業(yè)單位進一步完善科研經(jīng)費制度管理，加強科研經(jīng)費的宏觀控制與精細管理，規(guī)范單位內(nèi)部制度建設，加強財務制度規(guī)范的宣傳，建立健全科研財務助理制度，提高科研經(jīng)費的合理使用效率，從而避免科研項目經(jīng)費出現(xiàn)損失和浪費的現(xiàn)象，實現(xiàn)對科研經(jīng)費的有效管理。同時科學事業(yè)單位還需要深入學習和研究國家相關政策，做到更加透明化、合理化、人性化，給科研人員創(chuàng)造一個良好的科研環(huán)境，才能更好地完成科研成果，推動國家科學技術的飛速發(fā)展。

【參考文獻】

1.《國務院關于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》（國發(fā)〔2018〕25號）.

2.衛(wèi)生科研課題經(jīng)費財務管理的問題及對策研究，高軍-《中國衛(wèi)生經(jīng)濟》- 2014-09-056.

3.《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》 ，中共中央辦公廳 國務院辦公廳 2016-07- 20.

4. 從財務驗收角度看科研項目經(jīng)費管理中存在的問題，榮鳳云 -《中國農(nóng)業(yè)會計》- 2017-12-10.