政府會計改革對醫院財務管理的影響

李桂云

摘要：隨著2019年1月1日《政府會計制度——行政事業單位會計科目與報表》的執行，政府會計制度改革將進入全面實施階段，這對醫院的財務管理有著極大的影響。本文通過分析政府會計改革的主要內容，探究了政府會計改革對醫院財務管理的影響，并為醫院現行的財務管理制度與政府會計改革之間的銜接提出對策措施，僅為相關人士提供參考。

關鍵詞：政府會計改革;醫院財務管理;影響

隨著我國經濟水平的上升，醫療服務水平不斷提高，醫院的建設規模也逐漸擴大，因此，醫院的財務管理工作的難度也在逐漸提升。從我國2014年會計改革的正式開始，政府針對我國財務會計行業頒布的系列會計改革準則，為我國會計行業的發展指明了方向，為會計行業注入了新的活力。2019年1月1日實行的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》能夠滿足新形勢下財務管理的需求，增加了各單位之間會計數據的可比性。政府會計制度的全面實施給醫院的財務管理工作帶來了極大的機遇和挑戰，醫院的財務管理人員可以借此機會完善醫院財務管理體系，提升財務管理水平，與此同時還能有效改善醫院會計制度存在的諸多問題，促進醫院醫療服務體系的發展，但是由于政府會計改革的內容較多，新舊制度的成功銜接也是醫院面臨的一大挑戰。

一、政府會計改革的主要內容

（一）雙會計核算體系的建立

醫院會計制度所使用的核算體系是單一的核算體系，通過資產、凈資產、收入、負債以及費用這五要素進行會計核算。而政府會計制度建立了雙會計核算體系，是將會計核算系統中的預算會計和財務會計相分離的雙核算會計體系。財務會計核算按照醫院會計制度的五個要素進行會計核算，進而形成財務報告，而預算會計核算是通過核算會計核算中的預算收入、預算支出、預算結余這三種要素，才能形成決算報告。雙會計核算體系二者相互獨立，又相互關聯，能夠大幅度的提高預算管理的實效性。

（二）雙會計報告目標的建立

政府會計制度采用了財務報告和決算報告的雙報告形式，并對報告的報表格式以及編制進行了闡明。財務報告的內容主要包含了醫院的資產負債表、收入費用表、現金流量表以及新增凈資產變動表，因此財務報告主要反映醫院的財務狀況、運行情況以及現金流量的相關的信息，意在為領導層的決策提供依據，也是另一種意義上的監管;預算會計表主要包括了預算收入支出表、財政撥款預算收入支出表以及預算結轉結余變動表，因此決算報告主要是反映醫院年度預算的收支情況以及政府撥款預算的相關資訊，旨在為醫院財務的預算管理提供參考依據。

（三）雙會計核算制度的采用

醫院會計制度是單一核算的會計核算模式，進行會計核算的基礎就醫院管理中權責發生制。而政府會計制度采用的會計核算模式與醫院會計制度采用的會計核算模式并不模式，是會計核算的完善和生機，政府會計制度中采用的雙會計核算制度，在財務會計權責發生制的基礎上增添了預算會計的收付實現制。如在核算預算管理的現金收支業務時，現金收支業務在進入預算會計核算的同時，也要計入財務會計核算。只有這一種核算業務需要計入兩種核算制度，其他的核算業務只需要進行財務會計核算即可。

（四）改進和完善核算內容

政府會計制度設置了會計科目、改進了核算內容，同時以財務會計和預算會計的會計要素分別列出了兩種科目表，并且以科目的使用說明作為說明例子，在科目附錄中對賬務處理的方式進行講解說明，以便于財務會計人員的理解學習，增加了財務人員的可操作性。

政府會計制度規定的一級會計科目為103個，其中財務會計下的一級科目有77個;預算會計下的一級科目有26個。減去行政單位所使用的會計科目，與之前實行的醫院會計制度相比，新增和改變的政府會計制度會計科目主要包括：

負債類科目

①營改增后，政府會計制度采用“應交增值稅”以及“其他應交稅費”來展現醫院的稅費結構。

②政府會計制度取消了醫院會計制度中的“應付福利費”科目，并將“應付社會保障費科目”加入到“應付職工薪酬”的科目中。

③政府會計制度將醫院會計制度中的“應交款項”科目分離成“應付政府補貼款”科目以及“應繳財政款科目”科目。

④政府會計制度在醫院會計制度負債類科目的基礎上又增加了“預計負債”科目。

凈資產類科目

①政府會計制度新增了“權益法調整”科目，來反映單位股權投資的投資價值。

②政府會計制度取消了“待沖基金”科目。

③政府會計制度取消了“事業基金”科目，新增的“累計盈余”科目更能體現單位結余情況。

資產類科目

①政府會計制度為了反映單位當期投資的真實收益，新增了“應收利息”科目和“應收股利”科目，增加了核算利息和股利內容，并對長期股權投資規定了按照權益法核算。

②政府會計制度為了反映單位自行研發成本的真實數據，增設了“研發支出”科目。

③政府會計制度新增的“在途物品”科目，是為了真實反映單位的存貨資產。

收入費用類科目

①政府會計制度取消了醫院會計制度中的“財政項目補助支出”科目以及“醫療業務成本”科目。

②政府會計制度按照業務性質將業務支出劃分到相應的支出科目中。

③政府會計制度新增了“事業收入”科目、“單位管理費用”科目、“業務活動費用”科目以及“上級補助收入”科目等科目。

④政府會計制度將醫院會計制度中“醫療收入”科目以及“科教項目收入”科目轉變為二級科目

⑤政府會計制度提升了“其他收入”科目中“捐贈收入”科目和“利息收入”科目等科目的等級。

二、政府會計改革對醫院財務管理的影響

（一）政府會計改革對醫院財務會計核算工作的影響

政府會計改革的最大創新點則是會計核算從之前的“單一記賬”方式轉變為“平行記賬”方式，即由之前單一的權責發生制，轉變為雙會計核算制度，即權責發生制和收付實現制。

政府會計制度在醫院會計制度的基礎上新增了26個預算會計科目、凈資產變動差異表、預算收入支出表等報表。但政府會計制度還不能完全滿足醫院微觀經濟管理的需求，如政府會計制度中的現金流量表很好的反映了政府財政撥款的情況，但是醫院現金流中財政撥款資金一般占有的比例很小，醫院大部分的資金來源于自身的經營活動，這樣的報表架構不能很好的體現占醫院現金流比重較大的部分，這給醫院財務管理人員的財務工作帶來了一定的難度。

政府會計雙核算體系并不只是常規的“雙分錄”體系，而是需要對同一經濟業務（除了部分業務）進行雙會計體系的核算，這是一種革命性的顛覆。

如：醫院會計制度規定下，

①財政補助資金購入不需安裝的固定資產。

借：財政項目補助支出

貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款

②財政補助資金購入不需安裝的固定資產。

借：固定資產

貸：待沖基金

政府會計制度規定下，

①財政補助資金購入不需安裝的固定資產財務會計核算。

借：固定資產

貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款

②財政補助資金購入不需安裝的固定資產預算會計核算。

借：事業支出

貸：財政撥款預算收入

（二）政府會計改革對醫院財務管理信息化工作的影響

政府會計制度建立了雙會計核算體系，即預算會計和財務會計;建立了雙會計核算制度，即預算會計實行的收付實現制和財務會計實行的權責發生制，醫院會計制度“單一記賬”方式轉化為“平行記賬”方式。在這樣的情況下，為了適應新制度的實施要求，醫院需要重新設計會計信息系統，但是設計的新系統與原有會計信息系統的銜接過程出現的繁多問題，對醫院財務管理信息化工作有著極大的影響，這對醫院財務管理信息化工作既是一種機遇也是一種挑戰。

（三）政府會計改革對醫院財務管理工作的影響

醫院會計制度采用的是權責發生制，而政府會計制度使用的是雙會計核算制度，在一定程度上，政府會計制度的實行必將會進一步規范醫院會計行為、提高會計信息質量，提高醫院預算管理能力，但是由于醫院會計制度和政府會計制度的會計基礎不一樣，財務人員的會計工作產生了許多變化。因此財務人員需要進行政府會計制度的理論學習才能重新投入全新的會計核算工作中。如醫院會計制度中的“財政項目補助收支”科目和“科教補助收支”科目是根據“待沖基金”科目進行核算的，但是政府會計制度取消了“待沖基金”科目，而根據預算會計的收付實現制進行核算。

（四）政府會計改革對醫院財務報告的影響

醫院會計制度使用的財務報告是由資產負債表、現金流量表、收入費用總表、醫療收入費用明細表、會計報表附注和財務情況說明書組成的。而政府會計制度在此基礎上增加了26個預算會計科目和4份財務報表。報表是財務工作的重要組成部分，而政府會計改革后，采用了財務報告和決算報告的雙會計報告形式，報表內容也產生了變化，對醫院的長久發展起著重要作用。

（五）政府會計改革對醫院會計要素及科目的影響

醫院會計制度所使用的核算體系是單一的核算體系，它包括收入、資產、凈資產、負債和費用這五種會計要素，而政府會計制度改革中建立的雙會計核算體系，其中的財務會計核算是通過資產、凈資產、收入、負債以及費用這五要素進行會計核算，而預算會計核算是則是通過預算收入、預算支出、預算結余這三種要素進行核算。如，在負債類科目中，政府會計制度將醫院會計制度中的“應交款項”科目分離為“應付政府補貼款”科目以及“應繳財政款科目”科目;在凈資產類科目中，政府會計制度取消了“事業基金”科目、新增的“累計盈余”科目更能體現單位結余情況。在資產類科目中，政府會計制度為了反映單位自行研發成本的真實數據，增設了“研發支出”科目;在收入費用類科目中，政府會計制度按照業務性質將業務支出劃分到相應的支出科目中。政府會計改革后雖然會計要素不一致，但會計內容更加完善和全面，比醫院會計制度的實用性更強，同時也能對醫院的財務狀況真實全面的反映。

三、醫院財務管理應對政府會計改革的措施

（一）對醫院財務人員做好新會計制度的培訓工作

根據2019年1月1日施行的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》實行制度和理念，醫院的財務人員首先要進行財務管理理念的轉變，加強對政府會計制度的學習和探究，加強對政府財務會計準則的理解程度，掌握政府會計制度的變化特點。其次由于政府會計制度的實行，原有的會計核算體系也發生了明顯變化，隨著政府會計制度雙會計核算體系的建立、雙會計報告目標的設計、雙會計核算制度的采用以及會計要素和科目的改進，都加大了醫院財務人員的業務難度，對財務人員的業務能力提出了更高的要求。因此醫院就要加強對于財務人員培養和教育，通過開展專業政府會計制度的專題活動和業內人員的交流活動等形式，保證醫院財務人員了解政府會計改革的內涵，提高醫院財務人員的管理水平，提升會計人員的信息化管理水平，才能確保新舊制度的順利銜接，保證政府會計制度有效實施，促進醫院財務管理改革的順利展開。

（二）完善財務系統，做好新舊跨級制度的銜接工作

為了保證政府會計制度的有效開展，就要對于財務系統進行更新和完善，以適應政府會計制度的“雙核算體系”“雙核算制度”“雙核算報告”的設計要求。首先就要根據政府會計制度的會計科目和要素更新醫院的財務會計科目，其次根據政府會計制度的雙核算體系進行設置財務會計和預算會計科目的分類，同時根據政府會計制度的雙核算制度，將原有“單一記賬”方式更新為“平行記賬”模式。最后根據政府會計制度的雙核算報告的設計，進行雙報告系統的設計，以滿足新制度的總體要求。將財務系統與業務系統相融合既能滿足政府會計改革的要求，又能實現資源效益最大化。

由于政府會計改革的力度相對較大，做好新舊會計制度的銜接工作至關重要。首先在2019年1月1日《政府會計制度 ——行政事業單位會計科目和報表》實行前，醫院就要對現有的無形資產、固定資產、存貨、資金以及對外投資進行全面清查，核實各項資產的損耗情況，并根據國家的政策規定進行處理。對于財務賬款上的應付賬款、其他應付賬款、預收賬款、其他預收賬款逐項進行清查，對于長期未核銷的款項，需得核實理清緣由，按照性質進行劃分，將財務信息中的資產和負債清查結果進行分類登記，為新舊制度的銜接做好準備。其次，政府會計制度的要求，修訂資產管理的相關文件，確定折舊方法、調整折舊年限。此外還要對醫院的銀行賬戶、庫存現金、收費票據、未報銷的項目等進行全面的核對和清查，為新制度做好準備工作。最后，要對信息系統數據進行備份，保管好檔案資料，做好新舊制度的銜接工作。

（三）順應新制度的要求，完善財務管理體系

首先要根據政府會計制度在會計要素和會計科目上的要求，梳理政府會計制度與醫院會計制度之間的科目轉換對照表，根據政府會計制度中的會計核算要求將醫院會計制度上的期末余額，轉換為政府會計制度上的期初余額，同時保管好余額轉換記錄;根據政府會計制度的會計核算要求仔細核對會計科目轉換的余額，保證轉換后的科目余額是真實有效的。其次，在之后的財務管理體系中，要加強應用政府會計制度中的財務會計的權責發生制以及預算會計的收付實現制，通過雙會計核算制度的熟練應用，促進財務報告和決算報告的生成。最后，由于醫院與其他行政單位的預算編制規則不同，會計數據信息沒有可比性，但由于政府會計制度的全面實施，因此醫院與其他管理單位的財務預算口徑趨于一致，讓各單位之間會計數據信息的對比有了可行性，也為提高醫院預算管理水平提供了指導方向。政府會計制度的實施能夠完善醫院財務管理體系，因此醫院要實現財務報表和預算報表生成的要求，滿足政府會計制度的準則，為醫院的健康長久發展奠定堅實的基礎。

四、總結

綜上所述，政府會計改革不僅體現了政府運行的效率，同時也簡化政府財務制度的具體舉措。政府會計制度的全面實施勢必會醫院的財務管理工作產生影響，但與此同時也給醫院財務管理水平的提升也帶來了機遇。政府會計制度給醫院財務管理工作提出了更高的工作標準，將財務管理工作細致化、規范化，全面提升了我國醫院管理人員的財務管理水平。為了應對政府會計改革給醫院財務管理帶來的影響，醫院需要加大對財務管理人員的培訓力度，確保財務信息系統能夠滿足政府會計制度的要求，梳理出新舊制度的科目轉換對照表，提升醫院的財務管理水平，從而保證政府會計制度與醫院會計制度的有效銜接。

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