淺談會(huì)計(jì)處理方法在企業(yè)所得稅納稅籌劃中的運(yùn)用

南登科

摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，減輕企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，企業(yè)管理當(dāng)局越來越重視對(duì)所得稅的納稅籌劃。所得稅的計(jì)算，受會(huì)計(jì)處理方法的影響尤為明顯，企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的過程也就是選擇會(huì)計(jì)處理方法的過程。本文討論了一些會(huì)計(jì)處理方法在所得稅納稅籌劃中的具體運(yùn)用，旨在幫助企業(yè)樹立所得稅納稅籌劃的理念。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)處理方法；所得稅納稅籌劃；延期納稅

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想生存，就必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過納稅籌劃，降低成本是企業(yè)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一條重要途徑。稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的一項(xiàng)主要來源，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的影響。其中，企業(yè)所得稅（以下簡(jiǎn)稱所得稅）又是企業(yè)納稅的重要部分，因此，對(duì)所得稅的納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。

納稅籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的關(guān)系，特別是所得稅的納稅籌劃，受會(huì)計(jì)處理方法選擇的影響尤為明顯。企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的過程，也是選擇會(huì)計(jì)處理方法的過程。

一、所得稅納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性

所得稅納稅籌劃能夠充分利用所得稅的相關(guān)法規(guī)政策和稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

（一）所得稅納稅籌劃可以直接降低經(jīng)濟(jì)成本，有利于企業(yè)收益最大化。在企業(yè)中，除正常經(jīng)營(yíng)性支出外，最大的非經(jīng)營(yíng)性支出就是稅款，所得稅更是重中之重。所得稅納稅籌劃通過對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的分?jǐn)偂⑹找娴姆峙?、投資等財(cái)務(wù)活動(dòng)的調(diào)整，尋求企業(yè)收益與所得稅負(fù)擔(dān)的最佳配比，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的最大化。

（二）所得稅納稅籌劃有助于企業(yè)納稅行為規(guī)范化，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。對(duì)稅法公告了解的滯后、不全面造成的信息不對(duì)稱，財(cái)會(huì)工作人員的核算習(xí)慣的延續(xù)性，會(huì)計(jì)處理與稅法的相脫節(jié)等，都造成了企業(yè)在所得稅上存在很多問題。所得稅納稅籌劃可以發(fā)現(xiàn)稅收隱患，挽回?fù)p失，合理安排稅金的繳納，維護(hù)企業(yè)自身合法權(quán)益不受損害，達(dá)到合理“節(jié)稅”的目的。

二、會(huì)計(jì)處理方法在所得稅納稅籌劃中的運(yùn)用

在所得稅納稅籌劃中會(huì)計(jì)處理方法的選擇，具體涉及到很多方面。以下通過一些對(duì)所得稅影響較大、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中具有代表性的項(xiàng)目的討論，來說明會(huì)計(jì)處理方法在所得稅納稅籌劃中的運(yùn)用。

（一）存貨計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨的計(jì)價(jià)方法有加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法。存貨計(jì)價(jià)方法的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷售成本，從而對(duì)當(dāng)期所得稅產(chǎn)生較大影響。一般來說，當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法，可以使期末存貨成本降低，本期銷售成本提高，使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額相對(duì)減少，從而減輕企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)；而采用先進(jìn)先出法，則會(huì)增加所得稅負(fù)擔(dān)，減少當(dāng)期稅后利潤(rùn)。當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，使期末存貨成本降低，銷售成本提高，使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少，達(dá)到“節(jié)稅”的目的.當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，可以避免因銷售成本的波動(dòng)而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而避免因企業(yè)各期應(yīng)納所得稅上下波動(dòng)而增加安排資金的難度。

（二）固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用

企業(yè)可選擇的固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法導(dǎo)致分?jǐn)偟礁髌诔杀局械恼叟f額不同，從而影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。在所得稅的納稅籌劃中，應(yīng)充分利用固定資產(chǎn)折舊的“稅收擋板”的作用。

一般來說，選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。采用加速折舊法，使得在最初年份提取的折舊較多，而在以后年份提取的折舊較少。與采用平均年限法相比，前期的應(yīng)納所得稅額減少，后期的應(yīng)納所得稅額增加，把稅款推遲到以后年份繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款，獲得延期納稅的收益。但是當(dāng)企業(yè)未來適用較高的所得稅稅率時(shí)（如當(dāng)稅收減免期過后），則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。

另外，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對(duì)沒有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況進(jìn)行所得稅納稅籌劃。在企業(yè)享有減免稅優(yōu)惠的年度，可通過延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免期滿后的年度，使減免期后的應(yīng)納稅所得額減少，達(dá)到節(jié)稅的目的。未享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，可盡量選擇較短的折舊年限，加速固定資產(chǎn)成本的回收，同時(shí)又使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，獲得延期納稅的好處。

（三）職工工資會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用

根據(jù)現(xiàn)行稅法，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資辦法：實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放工資總額在計(jì)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法：實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資在工資總額中的增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工工資增長(zhǎng)幅度在勞動(dòng)生產(chǎn)增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。因此，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿海或效益較好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

三、企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)應(yīng)注意的問題

企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、會(huì)計(jì)核算的合理優(yōu)化，有著重要意義。會(huì)計(jì)處理方法的選擇又與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境相關(guān)。因此，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，不能只考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。企業(yè)積極進(jìn)行所得稅納稅籌劃的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面的問題。

（一）企業(yè)選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，必須以遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，符合企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求為前提。企業(yè)應(yīng)首先以現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的規(guī)定為指導(dǎo)。兼顧企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)、會(huì)計(jì)規(guī)章制度，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理方法的選擇。如果企業(yè)只根據(jù)納稅籌劃的需要選擇會(huì)計(jì)處理方法，而與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相違背，不利于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的開展，則是本末倒置，違背了所得稅納稅籌劃的精神。

（二）適用性原則。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合，即考慮企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量、償債能力、投資規(guī)劃、資金運(yùn)用等多種因素。比如采用加速折舊法，固定資產(chǎn)使用初期多提折舊可使企業(yè)前期少繳納所得稅，享受延期納稅的利益，暫時(shí)節(jié)省下來的資金可用于其他投資；前期多計(jì)提折舊還能加快固定資產(chǎn)投資回收，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。但如果企業(yè)想上市，為了給報(bào)表使用者一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，則宜用直線法計(jì)提折舊，使前期的折舊減少，增加企業(yè)利潤(rùn)總額?？梢?，會(huì)計(jì)處理方法的選擇，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身情況和企業(yè)的總體目標(biāo)，充分考慮適用性。

（三）考慮資金時(shí)間價(jià)值。以固定資產(chǎn)的折舊方法為例：由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。因此，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，就不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為加速折舊法是最好的，應(yīng)運(yùn)用資金時(shí)間價(jià)值的動(dòng)態(tài)觀念來分析比較不同的方法帶來的納稅好處。企業(yè)應(yīng)比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

參考文獻(xiàn)：

① 徐文麗 《論企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與納稅籌劃 》 《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》 2002.11

② 張中秀 . 《企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃 》 機(jī)械工業(yè)出版社 1999

③ 財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室 《稅法》 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2003