淺析YBT審計失敗原因及防范對策

管靜 南昌工程學院 經濟貿易學院

一、YBT審計失敗案例回顧

2017年YBT公司因為涉嫌信息披露違法而收到了證監會的調查通知書。經證監會調查核實，YBT公司的全資子公司于2015-2016年9月通過虛構海外工程項目、虛構國際貿易和國內貿易等手段，累計虛增營業收入約5.8億元，虛增利潤近2.6億元，其中2015年虛增利潤占當期利潤總額約73%，2016年虛增利潤占當期利潤總額約11%。2017年12月證監會責令YBT公司整改并罰款60萬元，對董事長、財務總監等相關責任人處以警告、罰款和年限不等的證券市場禁入。2019年5月對ZH會計師事務所及注冊會計師進行處罰。

二、YBT審計失敗的原因分析

（一）審計主體方面

1.注冊會計師獨立性的缺失。在YBT公司財務舞弊案件中，ZH會計師事務所曾在公司重大資產重組期間為其子公司提供審計服務，審計人員與被審計單位產生了親密關系，導致在審計過程中注冊會計師并能保持一貫的職業謹慎，沒有實施進一步審計程序。

2.注冊會計師專業勝任能力不足。在YBT公司案例中，審計人員在實施審計前沒有根據自身的能力承接業務，而且在不同的審計階段過程中，注冊會計師并沒有保持應有的職業懷疑。在收集審計證據時沒有保持高度的職業敏感性和道德判斷力，在明知管理當局可能存在舞弊或某些審計事項存在疑點時，依然作出不真實的決定。

3.審計程序的不妥。在YBT公司案例中，由于注冊會計師在實施實質性審計程序的時候并沒有執行有效細節測試，而且也沒有檢查其建筑工程合同、會計憑證等相關的資料。

4.會計師事務所質量控制不完善。ZH會計師事務所在內部結構方面，沒有良好的組織架構，質量控制部門人員力量薄弱；在執業質量方面，會計師事務所對財務資料的分析不到位、審計程序不合理、風險評估程序流于形式，使得審計業務的質量控制失效。

（二）審計客體方面

1.會計數據的不真實性。2015年至2016年9月，YBT公司累計虛增營業收入58,312.92萬元，虛增利潤25,650.11萬元。由于審計人員審計的會計數據不真實，容易造成審計失敗。會計數據造假很大程度上增加了審計失敗發生的概率。

2.內部控制的失效。陸某時任YBT公司董事長、總經理，而其配偶同時任YBT公司董事，參與YBT公司的重大決策，沒有實行回避政策。監事會人員直接參與了公司財務造假，并沒有履行監督職責。內部控制制度流于形式沒有真正發揮監督作用。

（三）外部環境方面的原因

1.相關法律法規不健全，行政處罰不嚴。由于當前我國注冊會計師行業的相關法律法規不健全，且相關法律法規之間的連接不緊湊，實際操作能力較低，所以在發生審計失敗時不能及時追究注冊會計師的責任，對審計主體的處罰存在一定的滯后性，直至2019年5月證監會才對審計主體進行處罰。

2.審計市場競爭不規范。YBT公司審計失敗案例中，ZH會計師事務所為了迎合YBT公司的需要，對YBT公司的違規行為“睜一只眼，閉一只眼”，甚至與YBT公司合謀，這種情況下的審計質量無疑是不合格的，必然導致審計失敗。

三、YBT審計失敗的防范對策

（一）審計主體方面

1.加強注冊會計師的獨立性。會計師事務所應該保證注冊會計師與被審計單位不存在利益關系，公正地完成YBT公司的審計；應該實行定期輪崗制度，避免某注冊會計師長期與YBT公司保持聯系。

2.提高注冊會計師的專業勝任能力。其一，注冊會計師在審計過程中應先對自身能力進行了解，然后根據不同的審計階段保持一定的職業懷疑態度。其二，注冊會計師應該不斷了解和掌握技術、法律和實踐的最新發展，保證為客戶提供有水準的技術服務。其三，會計師事務所要對其注冊會計師進行執業培訓。

3.實施合理的審計程序。在YBT公司審計過程中，注冊會計師理應對金額大的應收賬款、預收賬款等進行函證，如若函證不成功的，應該采取替代的審計程序，比如通過電話或實地詢問的程序來判斷該賬款是否真實存在；審計人員應該實施合理的審計取證方法，并且對收集的審計證據運用分析技術，查明原因。

4.完善會計師事務所的質量控制系統。會計師事務所應該増強質量控制人員配備和加強監督管理檢查工作的實施，時刻強調監督管理的重要性，并隨時對審計人員執行審計業務的過程進行監督。

（二）審計客體方面

1.提供真實的會計數據。YBT公司作為被審計單位，應提供真實的財務數據和建立和完善其內部審計制度，以保證數據真實。

2.完善公司的內部控制。YBT公司應該建立健全內部監督，包括平常的經濟活動監督和專項監督；而且有必要建立內部控制缺陷的糾正和完善機制；還要積極引進先進的管理控制方法和積極的人事政策，逐漸形成誠信的企業文化氛圍。

（三）外部環境方面

1.完善相關法律法規，加大行政處罰力度。首先，應完善相關法律法規，加快修改《證券法》，加強會計師事務所的行政處罰責任；其次，應制定注冊會計師的民事賠償責任制度；最后，應該降低訴訟門檻，取消不合理的程序設定，進一步保護投資者的合法權益。

2.規范審計市場競爭。在審計市場競爭中，政府要規范其行為，減少不必要的行政干預。各中小型會計師事務所可以選擇合并，把各自的品牌優勢和市場渠道結合起來，避免審計市場的惡性競爭。監管機構應該增強對會計師事務所獨立性的監督管理，建立事務所業務審批制度。