淺析增值稅稅率下調對企業的影響及應對措施
—— 以建筑行業為例

王銳

2019年3月15日十三屆全國人大二次會議閉幕后，國務院總理李克強答記者問中提出：“4月1日就要減增值稅，5月1日就要降社保費率，全面推開”，話語擲地有聲，無疑給企業帶來了一大利好消息，減負降稅大勢所趨，激發經濟活力勢在必得。筆者多年從事財務工作，針對此次降稅率有些自己的看法和見解，現淺析一下對建筑業會計的影響和應對措施。

1 對建筑業會計的影響

伴隨著2016年5月1日營改增的全面啟動，建筑業由原先的3%營業稅稅率納入了增值稅應稅服務/建筑服務行列，使用11%的增值稅銷項稅率，此次營改增雖然啟用新的稅率，但是新稅率只針對新項目或者說是一般計稅項目進行核算使用，其他簡易計稅工程項目，仍沿用3%的征收率，不得抵扣進項稅。從而，建筑行業涉及增值稅的工程項目分為一般計稅項目和簡易計稅項目。

簡易計稅項目包括以下三種，可以采用3%的征收率計稅開票。第一，清包工方式提供的建筑服務；第二，甲供材工程提供的建筑服務；第三，為老項目提供的建筑服務。

除上述簡易計稅之外的工程，發生在2016年4月30日以后的工程均采用一般計稅進銷抵扣核算。

2018年隨著國家進一步深化稅費改革，給企業減負降稅，激發經濟實體活力，當年4月4日國家發布《財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)，自5月1日起執行。涉及原17%和11%稅率的分別調整為16%、10%。

時隔一年，2019年3月份兩會期間，國家再一次提出進一步給企業減負降稅，當年4月1日起，將現行16%的稅率降至13%；將交通運輸業、建筑業等現行10%的稅率降至9%；涉及6%稅率的行業保持不變，對生產、生活性服務業增加稅收抵扣等措施。

最近一次的降稅由10%下調到9%來分析，到底對企業有何影響呢，下文將舉例分析。

假設，A企業分別在稅改前承攬110萬工程和稅改后承攬110萬工程進行對比，且是一般計稅項目。同時，工程合同組價30%的人工費、65%材料費、5%的利潤，人工費全部是自己員工工資，不存在勞務分包情況，材料全部自行采購。

稅改前，A公司銷項稅即需給甲方開票銷項稅110/1.1×0.1=10萬；進項稅是材料采購110×0.65/1.16×0.16=9.86萬元，繳納增值稅是0.14萬元。

稅改后，假設同樣是簽訂了110萬的承攬合同，那么公司需給甲方開票銷項稅110/1.09×0.09=9.08萬元；進項稅110×0.65/1.13×0.13=8.23萬元，應繳納增值稅是0.85萬元，較稅改前增值稅增加了0.71萬元。

就企業所得稅而言，稅改后收入增加了0.92萬元，成本增加了1.63萬元，影響所得稅利潤減少了0.71萬元，所得稅費用減少了0.18萬元。

從另一個角度用比率整體來分析，2019年4月1日稅率由10%降到9%，材料采購由16%進項降到13%以后，比率分析如下。

第一，增值稅銷項下降分析。

(1)10%稅率下：1/(1+10%)×10%=9.09%。

(2)9%稅率下：1/(1+9%)×9%=8.26%。

涉及行業增值稅稅率由10%降到9%后，銷項稅減少了0.83%。

滲透檢測:利用毛細現象，通過滲透劑覆蓋在試件表面來顯示放大缺陷痕跡。滲透檢測設備簡單、攜帶方便、適合野外工作，適用于陶瓷、玻璃、塑料、粉末煉金等各種材料制造的零部件表面開口缺陷的檢測。

第二，進項稅下降對行業的影響。

(1)16%稅率下材料，設備租賃進項：1/(1+16%)×16%=13.79%。

(2)13%稅率下材料，設備租賃進項：1/(1+13%)×13%=11.50%。

同樣，合同中65%的材料構成, 材料采購由16%降到13%后，進項稅減少了(13.79%－11.50%)×65%=1.49%。

假設原先增值稅進銷差后繳納是a－b元增值稅，那么現在降稅后是(a－0.83%)－(b－1.49%)=(a－b)+0.66%，可見增值稅增加了0.66%，增加的原因是增值稅進項稅可抵扣金額由于稅率下降帶來的減少比例大于銷項降稅率下降帶來的較少比例，換句話說就是銷項稅少了一些，同時可抵扣的進項稅更少了。

第三，企業所得稅下降分析。

(1)收入影響：稅率下降給甲方開具發票的票面分析，銷項稅減少了0.83%，相應地開票不含稅收入增加了0.83%。

(2)成本影響：采購材料從材料商、設備上取得進項可抵扣減少了1.49%，相應地成本增加了1.49%。

整體所得稅利潤減少了1.49%－0.83%=0.66%，對應所得稅減少了0.66%×25%=0.165%。

所以，針對2019年這次降稅，如果想讓增值稅稅負降下來，可以考慮人工部分取得相應地進項發票，施工人員可以采取勞務外包，通過勞務公司結算，取得相應地進項發票抵扣進項，或者部分工程采取分包形式，取得分包方開來的10%的進項發票，但是，關于分包部分應注意，工程量一定按國家要求占整個工程量在合理比例范圍內，不可全部分包轉包，違反建筑相關法律。

通過上述分析，在降稅即將到來的臨界時點，所有企業都面臨同樣的問題，就是開票和收票把握在什么時點比較好，下文來看看國家政策怎么給出解答的。

(財稅〔2016〕36號)文附件1第45條規定增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：(1)納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；(2)納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天；(3)納稅人發生本辦法第14條規定情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天；(4)增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

既然國家制定了相關規定，在稅率下降時無論是哪一種應稅銷售行為，納稅義務發生時間在2019年3月31日(含)之前的，就應該按照原16%或者10%稅率開票；納稅義務發生時間在2019年4月1日(含)之后的，按照新稅率13%或者9%開票。

2 應對措施

具體到實際工作中，應如何應對，下文中筆者就遇到的實際情況予以簡單闡述，僅供參考。筆者目前所在單位是大型上市房地產企業下屬的施工單位，主要承攬集團內施工項目，針對最近一次2019年降稅，提出幾點拙見，主要針對上下游，只針對一般計稅項目而言。

(1)對甲方開票(涉及銷項)。與甲方之前簽訂的合同，如果納稅義務發生在4月1日以后甲方支付工程款時只能向甲方按新稅率開具9%稅率的，稅目是建筑服務的增值稅專用發票。如果甲方需要按合同約定降稅前16%或10%的稅率開具發票，應在2019年3月31日前盡早通知施工單位項目負責人并在3月31日前付給施工單位工程款，施工單位開具發票；如果確實根據需要在3月31日以后仍需開具10%的發票，也就是說應納稅義務發生在稅改以前，應提前確認金額，施工單位在3月份納稅申報期先確認無票收入并納稅，待日后開據10%的發票。但是，從施工企業的角度來說，盡量延后開票，充分享受國家降稅減負帶來的宏利。

(2)對材料/設備商索取發票(或分包單位，涉及進項稅)。針對一般計稅項目，大方針是2019年3月底前盡量取得10%/16%的進項票，哪怕是不付款提前掛賬，這一點可以要求即將收款的供應商單位先開票掛賬。確實取得不了的，成本預算部門做結算時應著重考慮4月1日以后完工量對應的稅率下降相應地調減合同金額，在工程結算時應重點考慮這一項稅差因素做相應的結算調減。同時，作為財務部門如果付款審批金額仍按原稅率合同執行，那么財務可以暫押3%(原16%降到13%)或者1%(原10%降到9%)后付款，財務所做的也只是按稅差臨時暫押付款，最終還得根據結算金額去多退少補，所以，預算部門應將結算金額核算準確，如果結算稅差因素不考慮，財務平時暫押最后還得還給人家，這樣得不償失，這一點，不同于銷售企業，采購供貨數量據實結算，不含稅成本單價是固定的，合同價格微調稅金變動即可，銷售數量可預見實物量，財務人員根據銷售合同把控。本文筆者所涉及的行業卻不一樣，該行業涉及合同金額巨大，期限較長，合同條款較為專業，涉及工程量財務人員難以計算，必須由專業預算人員把控，然后后期由預算部門結算確定最終金額，財務根據結算金額再付款。

(3)既然提到合同問題,建筑合同多為制式合同，合同條款較為規范，合同金額較大，合同內容專業化，合同使用方較多，所以不輕易改動，嚴謹性要求較高。這就要求施工企業簽訂合同時應該嚴謹、細化，在簽訂施工合同時應鮮明地體現出合同總金額，其中不含說合同價款金額(相當于合同的成本)是多少，稅金是多少，合同約定稅率是多少，最主要的是合同中要寫明：“合同價款遇國家稅率調整只調整稅金部分，不含稅合同金額不再變化”。涉及甲供材簡易計稅項目合同時，應在合同中明確注明“甲供材料條款”。

3 結語

綜上所述，面對國家多次稅率下調的情況下，應該合理籌劃好行業合同組價結構，將人工、材料、機械費等比例在企業利潤最大化，稅負最低的情況下合理分配，合理去針對合同內容特點去與建設方積極溝通協商，做到互惠共贏，讓改革紅利惠及雙方，乘改革降稅之東風，創歷史機遇之輝煌。