“營改增”后企業(yè)內(nèi)部控制體系的改進完善①

廣西外國語學院會計學院 盧歡

在我國稅收制度中，營業(yè)稅和增值稅是兩大組成部分。但是，由于我國稅收制度方面存在著一定的缺陷和不合理之處，企業(yè)的營業(yè)稅與增值稅同時征收，導致企業(yè)的利益受損。自2016年5月1日，我國營改增的全面實施，涵蓋了全部行業(yè)，這在有效降低企業(yè)稅收負擔的同時，對于企業(yè)自身的內(nèi)部控制質(zhì)量水平也提出了更高的要求和標準。營改增給企業(yè)帶來的不僅是稅率和稅種的改變，更多的是對企業(yè)的內(nèi)部控制以及稅負帶來了顯著的影響。所以，本文將對營改增后企業(yè)內(nèi)部控制體系進行深入的探討分析。

1 營改增對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

在營改增之后，對于企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了顯著的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，內(nèi)部控制的內(nèi)容發(fā)生了變化。在營改增之后，企業(yè)更應該注重如何獲取并且有效管理增值稅發(fā)票，增加抵扣額度，從而促使企業(yè)的稅負可以有效地降低。因此，這就要求企業(yè)的工作人員更加注重和強化這方面的內(nèi)容，積極轉(zhuǎn)變原有的稅收管理的思維方式以及稅收目標，企業(yè)工作人員由于存在著一定的思維慣性，導致業(yè)務開展過程中熟練度不夠，導致紕漏極容易發(fā)生。

第二，原有內(nèi)部控制體系已經(jīng)無法滿足需求。在營改增后，企業(yè)需要對原有的內(nèi)部控制體系進行積極的轉(zhuǎn)變，提高內(nèi)部控制體系的有效性和針對性，原有的內(nèi)部控制已經(jīng)無法滿足營改增后的相關(guān)要求。在營改增背景下，內(nèi)部控制更加強調(diào)全過程性。例如，針對企業(yè)內(nèi)部的采購部門，在選擇材料供應商方面，應該盡量選擇那些可以開具增值稅發(fā)票的供應商，因此，新的內(nèi)部控制要為企業(yè)從采購計劃制訂到采購計劃實施整個流程提供重要的制度保障。

第三，對內(nèi)部人員的素質(zhì)提出了更高的要求。在營改增背景下，對于企業(yè)中各個部門在開展內(nèi)部控制提出了全新的要求和標準，因此，這就對于企業(yè)工作人員的整體素質(zhì)提出了較高的要求。企業(yè)工作人員必須要熟練了解和把握營改增的相關(guān)規(guī)定，熟知財務方面的知識和規(guī)定，認真學習營改增的相關(guān)政策措施，通過采取科學、合理的稅收籌劃以有效降低企業(yè)的稅負成本，必須要明確稅收抵扣的有關(guān)規(guī)定、內(nèi)容以及程序等，更好地滿足營改增的相關(guān)需求。

第四，內(nèi)部控制風險系數(shù)得到了明顯增加。隨著營改增的全面實施，大部分企業(yè)均面臨著政策性風險和經(jīng)濟性風險。其中，政策性風險主要體現(xiàn)在由于申報稅種發(fā)生了變化，企業(yè)將會面臨更為嚴謹?shù)亩悇展芾怼Ｔ鲋刀惣{稅主要分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。一般納稅人在繳納稅收時采取以票抵稅的方式進行，可以開具增值稅專用發(fā)票，這對于企業(yè)的財務管理水平提出了較高的要求和標準；對于小規(guī)模納稅人而言，其可以采用簡易征收的辦法進行，其不具備開具增值稅發(fā)票的權(quán)利，如果違反了該規(guī)定，該企業(yè)將面臨著承擔處罰的風險，嚴重的情況下甚至需要承擔一定的刑事責任。經(jīng)濟風險主要是指企業(yè)面臨以票扣稅等限制，如果企業(yè)在處理過程中出現(xiàn)偏差，將會面臨繳納罰款以及滯納金等經(jīng)濟風險。

第五，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境更趨于復雜化。在營改增背景下，從表面來看，企業(yè)由原來的繳納營業(yè)稅改成繳納增值稅；從本質(zhì)上而言，這代表著企業(yè)自身的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了明顯的變化，主要表現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、責任以及職權(quán)等將會更加趨于復雜化?？梢酝ㄟ^聘請會計師事務所、稅務師事務所的專家對企業(yè)稅務內(nèi)控制度設計與執(zhí)行、風險識別等內(nèi)容進行分析，及時識別出企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的稅務風險；也可以在企業(yè)內(nèi)部成立內(nèi)部審計機構(gòu)，強化內(nèi)部審計工作，在稅務機關(guān)檢查前及時發(fā)現(xiàn)稅務管理問題，規(guī)范企業(yè)納稅流程，對稅務內(nèi)控制度在設計與執(zhí)行方面進行監(jiān)督。

2 營改增后企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境方面

第一，在我國全面實施營改增后，通過相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)尚未對原有的內(nèi)部控制體系進行及時、有效的調(diào)整，仍然延續(xù)以往的內(nèi)部控制體系，沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。最為突出的問題如內(nèi)部控制職責劃分缺乏科學性和合理性，內(nèi)部控制內(nèi)容缺乏 完善性和合理性，對于內(nèi)部控制體系改進和完善方面的人力和物力等投入嚴重不足，內(nèi)部控制方面的規(guī)章制度嚴重缺少實效性和針對性等，上述各方面的問題將導致企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設處于比較落后的狀態(tài)。

第二，企業(yè)大多數(shù)員工對于營改增的相關(guān)政策缺乏深入的、足夠的了解，沒有意識到營改增的全面實施對于企業(yè)內(nèi)部控制帶來的影響，這為企業(yè)工作的順利實施和開展帶來了嚴重的影響。例如，當企業(yè)在實施采購過程中，為了能夠有效減輕企業(yè)的稅負成本，企業(yè)傾向于選擇那些可以開具增值稅發(fā)票的供應商，但是這些供應商普遍的特征在于材料價格相對較高，采購成本顯著增加，稅負減少的額度要明顯低于增加的采購成本，這不僅使得企業(yè)稅負的增加，也導致了企業(yè)的盈利能力下降。

2.2 內(nèi)部控制監(jiān)督體系方面

隨著營改增的全面實施，部分企業(yè)在開展和落實內(nèi)部控制工作過程中存在著監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，整體專業(yè)水平處于較低的層次，缺乏科學的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，所設置的內(nèi)部控制活動缺乏合理性，未能夠得到有效的落實。例如，對于企業(yè)抵扣項目存在著模糊的現(xiàn)象，往往導致企業(yè)的抵扣額度較低，增值稅發(fā)票未能夠得到妥善的管理等。因此，由于企業(yè)尚未構(gòu)建科學的、完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，這對于企業(yè)的營改增順利實施和開展帶來了嚴重的阻礙作用。

2.3 內(nèi)部控制風險方面

由于在營改增背景下，企業(yè)未能夠及時根據(jù)營改增相關(guān)的政策和要求建立科學的、完善的內(nèi)部控制風險管理體系。因此，企業(yè)在風險識別、風險評估以及風險預警等方面較為薄弱，無法對風險進行科學有效的評估，導致對于風險評估過于片面。因此，對于大部分企業(yè)而言，其未能夠采取有效的措施來抵御和防范風險，只能在風險發(fā)生后才進行補救，未能夠?qū)L險防范于未然。例如，企業(yè)財務人員對于營改增政策缺乏足夠了解、對于增值稅抵扣了解不夠全面、企業(yè)自身財務制度方面不夠全面和完善等均會導致企業(yè)稅收風險。因此，企業(yè)在對于風險進行識別和識別過程中，必須要進行綜合的、全面的考量。

3 營改增后企業(yè)內(nèi)部控制改進和完善的有效策略

3.1 不斷改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

隨著營改增的全面實施，企業(yè)必須要緊密結(jié)合自身的實際情況，構(gòu)建具有針對性和有效性的內(nèi)部控制機制，構(gòu)建合理的責任機制，明確各個部門和工作人員的職責和義務，保證內(nèi)部控制工作順利的開展和實施，有效提升企業(yè)內(nèi)部控制工作的針對性。例如，應該加強企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的協(xié)調(diào)性，構(gòu)建科學的合作機制，從整體的角度去構(gòu)建內(nèi)部控制機制。總體而言，企業(yè)可以遵循以下的流程開展內(nèi)部控制，即開展調(diào)查分析——制定內(nèi)部控制的計劃——各個部門之間加強協(xié)調(diào)合作——分析和評估風險——采取具體的措施進行實施——檢查存在的不足之處——采取有效的措施加以改進和完善。因此，企業(yè)可以從整體上構(gòu)建內(nèi)部控制計劃，各個不同部門針對其具體的工作內(nèi)容制訂部門的內(nèi)部控制計劃，將這些計劃進行有機統(tǒng)一，有效消除內(nèi)部控制制度之間存在的矛盾和沖突，最終形成科學合理的內(nèi)部控制機制。值得注意的是，在開展內(nèi)部控制工作工程中，必須要充分調(diào)動企業(yè)員工的積極性和主動性，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的工作氛圍，保證每一位員工可以積極參與其中，促使每一位員工深入地理解和把握營改增政策的具體內(nèi)容，充分了解營改增對于其自身工作帶來的影響，充分考慮內(nèi)部控制的前提下保證工作內(nèi)容的順利實施和開展。

3.2 加強監(jiān)督、考核和溝通

在營改增背景下對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行改進和完善過程中，首要任務應該是內(nèi)部控制的具體目標，保證內(nèi)部控制流程實施的規(guī)范性，建立健全科學的、完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，保證內(nèi)部監(jiān)督各項工作開展要有據(jù)可依、有章可循。首先，針對內(nèi)部控制中存在著漏洞的部門和個人，企業(yè)必須要進行持續(xù)的追蹤，對于問題產(chǎn)生的原因進行深層次的剖析，尋求有效的方式加以有效解決，同時要將這一問題進行公開，保證其公平性、公正性以及透明性；其次，加強不同部門之間的溝通交流，企業(yè)內(nèi)部可以構(gòu)建信息共享服務中心，各個部門之間針對存在的問題交換各自的想法和建議，保證動態(tài)化監(jiān)督；最后，企業(yè)構(gòu)建科學的、合理的考核機制，以全面提升企業(yè)的監(jiān)督效果。保證績效機制的有效性和針對性，確?？己酥笜说娜嫘院鸵?guī)范性，對于各個部門的內(nèi)部控制開展的實際情況進行全方位的考核，有效提升各個部門的責任感，充分調(diào)動其對于內(nèi)部控制制度工作的積極性和主動性。

3.3 保障內(nèi)部控制活動有序開展，促進工作人員素質(zhì)的全面提升

為了保證內(nèi)部控制活動可以穩(wěn)定有序地開展，企業(yè)應該注意以下幾方面的內(nèi)容。

首先，在內(nèi)部控制活動設計過程中，必須要保證其實效性、可行性以及系統(tǒng)性特征。在實施稅收籌劃工作過程中，要加強不同部門之間的溝通和協(xié)商，從實現(xiàn)企業(yè)整體效益的前提出發(fā)，制訂科學合理的實施方案，避免為了局部利益而喪失整體利益，例如：如何提高抵扣稅額、降低納稅基數(shù)等。同時，為了促使這項工作得以順利地實施和開展，企業(yè)可以聘請行業(yè)內(nèi)的專家進行現(xiàn)場指導，對于制訂的方案實施評價，并且得出最終的結(jié)果；其次，在企業(yè)內(nèi)部積極組織開展全體員工學習營改增以及內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容和方法，采取有效的團隊學習方式，學習的內(nèi)容包括營改增的相關(guān)內(nèi)容、具體實施的辦法以及風險評估方法等，并且對于學習所取得的效果進行科學的、合理的評價。針對表現(xiàn)良好的員工給予一定的激勵，充分調(diào)動其學習的積極性和主動性，從而促進企業(yè)內(nèi)部全體員工整體素質(zhì)的全面提升。

3.4 充分發(fā)揮現(xiàn)代化信息技術(shù)的作用，構(gòu)建完善的風險管理體系

現(xiàn)階段，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展與進步，企業(yè)應該將現(xiàn)代化信息手段與企業(yè)的風險管理體系兩者有機統(tǒng)一起來，保證所構(gòu)建的風險管理體系的科學性和完善性。首先，企業(yè)應該建立屬于自己的數(shù)據(jù)信息庫，充分全面地考慮企業(yè)的實際情況，將以往的數(shù)據(jù)和信息、目前的數(shù)據(jù)和信息等，利用先進的技術(shù)軟件進行有效的整合分析，從而對于企業(yè)存在的風險進行有效評估；其次，促進企業(yè)風險管理信息化水平的全面提升。例如，企業(yè)可以構(gòu)建信息共享服務中心以及成本信息等，采取全面評價以及關(guān)聯(lián)性分析等方式，使得風險控制的有效性和及時性可以得到充分保證。同時，企業(yè)還應該加強對于風險的分析和預判，有效避免一些不可規(guī)避的風險給企業(yè)帶來的影響，如國家稅收政策變化以及原料價格變化等因素；最后，企業(yè)應該針對增值稅發(fā)票形成一套有力的內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)全方位的控制。同時，所采取的風險管理手段必須要保持與時俱進的步伐，對于發(fā)票的每一個節(jié)點都需要進行關(guān)注，實現(xiàn)全過程的監(jiān)督與控制。

3.5 有效控制企業(yè)的資金運營

為了使得企業(yè)資金的安全性可以得到有效的保障，必須要保證企業(yè)在經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)中資金的流動及資金平衡。對于企業(yè)而言，其必須要將運營資金納入到內(nèi)部控制體系中。在營改增背景下，部分企業(yè)一般納稅人的銷項稅稅率明顯要高于營業(yè)稅，因此，各個部門一定要保證抵扣稅的各個環(huán)節(jié)工作的無誤，做好稅收籌劃工作，確保抵稅的合理性。對于企業(yè)而言，其必須要嚴格按照預算的執(zhí)行情況進行分析，發(fā)現(xiàn)問題時必須要及時作出反應，保證措施的高效性，保證稅款可以及時繳納的同時，也有效避免資金的冗余。

3.6 不斷強化企業(yè)業(yè)務處理控制機制

一方面，與以往的營業(yè)稅處理模式相比較而言，在營改增背景下，企業(yè)的業(yè)務處理模式以及處理流程也需要發(fā)生相應的轉(zhuǎn)變，不斷優(yōu)化業(yè)務流程。例如，為了保證各項業(yè)務可以順利的實施和開展，企業(yè)必須要全面提升業(yè)務執(zhí)行的相關(guān)標準；企業(yè)要不斷完善當前的會計制度，新的業(yè)務處理流程必須要有效落實到每一個崗位，明確每一個崗位的負責人。在處理增值稅的過程中，必須要嚴格按照相關(guān)的規(guī)章制度以及流程進行處理。在實施內(nèi)部控制過程中，企業(yè)可以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息化平臺的作用和優(yōu)勢，構(gòu)建增值稅信息管理系統(tǒng)，對于增值稅業(yè)務的流程進行實時有效的監(jiān)督和控制，加強對企業(yè)財務、稅務以及業(yè)務等方面的協(xié)同管理，按照程序化的標準要求工作人員進行操作，將監(jiān)督審核機制有效落實到處理過程中，將企業(yè)的風險控制在合理的范圍內(nèi)。