“營改增”后企業內部控制體系的改進完善①

廣西外國語學院會計學院 盧歡

在我國稅收制度中，營業稅和增值稅是兩大組成部分。但是，由于我國稅收制度方面存在著一定的缺陷和不合理之處，企業的營業稅與增值稅同時征收，導致企業的利益受損。自2016年5月1日，我國營改增的全面實施，涵蓋了全部行業，這在有效降低企業稅收負擔的同時，對于企業自身的內部控制質量水平也提出了更高的要求和標準。營改增給企業帶來的不僅是稅率和稅種的改變，更多的是對企業的內部控制以及稅負帶來了顯著的影響。所以，本文將對營改增后企業內部控制體系進行深入的探討分析。

1 營改增對企業內部控制的影響

在營改增之后，對于企業的內部控制帶來了顯著的影響，主要表現在以下幾個方面。

第一，內部控制的內容發生了變化。在營改增之后，企業更應該注重如何獲取并且有效管理增值稅發票，增加抵扣額度，從而促使企業的稅負可以有效地降低。因此，這就要求企業的工作人員更加注重和強化這方面的內容，積極轉變原有的稅收管理的思維方式以及稅收目標，企業工作人員由于存在著一定的思維慣性，導致業務開展過程中熟練度不夠，導致紕漏極容易發生。

第二，原有內部控制體系已經無法滿足需求。在營改增后，企業需要對原有的內部控制體系進行積極的轉變，提高內部控制體系的有效性和針對性，原有的內部控制已經無法滿足營改增后的相關要求。在營改增背景下，內部控制更加強調全過程性。例如，針對企業內部的采購部門，在選擇材料供應商方面，應該盡量選擇那些可以開具增值稅發票的供應商，因此，新的內部控制要為企業從采購計劃制訂到采購計劃實施整個流程提供重要的制度保障。

第三，對內部人員的素質提出了更高的要求。在營改增背景下，對于企業中各個部門在開展內部控制提出了全新的要求和標準，因此，這就對于企業工作人員的整體素質提出了較高的要求。企業工作人員必須要熟練了解和把握營改增的相關規定，熟知財務方面的知識和規定，認真學習營改增的相關政策措施，通過采取科學、合理的稅收籌劃以有效降低企業的稅負成本，必須要明確稅收抵扣的有關規定、內容以及程序等，更好地滿足營改增的相關需求。

第四，內部控制風險系數得到了明顯增加。隨著營改增的全面實施，大部分企業均面臨著政策性風險和經濟性風險。其中，政策性風險主要體現在由于申報稅種發生了變化，企業將會面臨更為嚴謹的稅務管理。增值稅納稅主要分為小規模納稅人和一般納稅人。一般納稅人在繳納稅收時采取以票抵稅的方式進行，可以開具增值稅專用發票，這對于企業的財務管理水平提出了較高的要求和標準；對于小規模納稅人而言，其可以采用簡易征收的辦法進行，其不具備開具增值稅發票的權利，如果違反了該規定，該企業將面臨著承擔處罰的風險，嚴重的情況下甚至需要承擔一定的刑事責任。經濟風險主要是指企業面臨以票扣稅等限制，如果企業在處理過程中出現偏差，將會面臨繳納罰款以及滯納金等經濟風險。

第五，企業內部控制環境更趨于復雜化。在營改增背景下，從表面來看，企業由原來的繳納營業稅改成繳納增值稅；從本質上而言，這代表著企業自身的內部控制環境發生了明顯的變化，主要表現在企業的內部組織結構、責任以及職權等將會更加趨于復雜化。可以通過聘請會計師事務所、稅務師事務所的專家對企業稅務內控制度設計與執行、風險識別等內容進行分析，及時識別出企業各個生產經營過程中存在的稅務風險；也可以在企業內部成立內部審計機構，強化內部審計工作，在稅務機關檢查前及時發現稅務管理問題，規范企業納稅流程，對稅務內控制度在設計與執行方面進行監督。

2 營改增后企業內部控制中存在的問題

2.1 內部控制環境方面

第一，在我國全面實施營改增后，通過相關調查發現，大部分企業尚未對原有的內部控制體系進行及時、有效的調整，仍然延續以往的內部控制體系，沒有形成良好的內部控制環境。最為突出的問題如內部控制職責劃分缺乏科學性和合理性，內部控制內容缺乏 完善性和合理性，對于內部控制體系改進和完善方面的人力和物力等投入嚴重不足，內部控制方面的規章制度嚴重缺少實效性和針對性等，上述各方面的問題將導致企業的內部控制環境建設處于比較落后的狀態。

第二，企業大多數員工對于營改增的相關政策缺乏深入的、足夠的了解，沒有意識到營改增的全面實施對于企業內部控制帶來的影響，這為企業工作的順利實施和開展帶來了嚴重的影響。例如，當企業在實施采購過程中，為了能夠有效減輕企業的稅負成本，企業傾向于選擇那些可以開具增值稅發票的供應商，但是這些供應商普遍的特征在于材料價格相對較高，采購成本顯著增加，稅負減少的額度要明顯低于增加的采購成本，這不僅使得企業稅負的增加，也導致了企業的盈利能力下降。

2.2 內部控制監督體系方面

隨著營改增的全面實施，部分企業在開展和落實內部控制工作過程中存在著監督不到位的現象，整體專業水平處于較低的層次，缺乏科學的內部控制監督體系，所設置的內部控制活動缺乏合理性，未能夠得到有效的落實。例如，對于企業抵扣項目存在著模糊的現象，往往導致企業的抵扣額度較低，增值稅發票未能夠得到妥善的管理等。因此，由于企業尚未構建科學的、完善的內部控制監督體系，這對于企業的營改增順利實施和開展帶來了嚴重的阻礙作用。

2.3 內部控制風險方面

由于在營改增背景下，企業未能夠及時根據營改增相關的政策和要求建立科學的、完善的內部控制風險管理體系。因此，企業在風險識別、風險評估以及風險預警等方面較為薄弱，無法對風險進行科學有效的評估，導致對于風險評估過于片面。因此，對于大部分企業而言，其未能夠采取有效的措施來抵御和防范風險，只能在風險發生后才進行補救，未能夠將風險防范于未然。例如，企業財務人員對于營改增政策缺乏足夠了解、對于增值稅抵扣了解不夠全面、企業自身財務制度方面不夠全面和完善等均會導致企業稅收風險。因此，企業在對于風險進行識別和識別過程中，必須要進行綜合的、全面的考量。

3 營改增后企業內部控制改進和完善的有效策略

3.1 不斷改善企業的內部控制環境

隨著營改增的全面實施，企業必須要緊密結合自身的實際情況，構建具有針對性和有效性的內部控制機制，構建合理的責任機制，明確各個部門和工作人員的職責和義務，保證內部控制工作順利的開展和實施，有效提升企業內部控制工作的針對性。例如，應該加強企業內部不同部門之間的協調性，構建科學的合作機制，從整體的角度去構建內部控制機制。總體而言，企業可以遵循以下的流程開展內部控制，即開展調查分析——制定內部控制的計劃——各個部門之間加強協調合作——分析和評估風險——采取具體的措施進行實施——檢查存在的不足之處——采取有效的措施加以改進和完善。因此，企業可以從整體上構建內部控制計劃，各個不同部門針對其具體的工作內容制訂部門的內部控制計劃，將這些計劃進行有機統一，有效消除內部控制制度之間存在的矛盾和沖突，最終形成科學合理的內部控制機制。值得注意的是，在開展內部控制工作工程中，必須要充分調動企業員工的積極性和主動性，在企業內部形成良好的工作氛圍，保證每一位員工可以積極參與其中，促使每一位員工深入地理解和把握營改增政策的具體內容，充分了解營改增對于其自身工作帶來的影響，充分考慮內部控制的前提下保證工作內容的順利實施和開展。

3.2 加強監督、考核和溝通

在營改增背景下對企業內部控制體系進行改進和完善過程中，首要任務應該是內部控制的具體目標，保證內部控制流程實施的規范性，建立健全科學的、完善的內部監督機制，保證內部監督各項工作開展要有據可依、有章可循。首先，針對內部控制中存在著漏洞的部門和個人，企業必須要進行持續的追蹤，對于問題產生的原因進行深層次的剖析，尋求有效的方式加以有效解決，同時要將這一問題進行公開，保證其公平性、公正性以及透明性；其次，加強不同部門之間的溝通交流，企業內部可以構建信息共享服務中心，各個部門之間針對存在的問題交換各自的想法和建議，保證動態化監督；最后，企業構建科學的、合理的考核機制，以全面提升企業的監督效果。保證績效機制的有效性和針對性，確保考核指標的全面性和規范性，對于各個部門的內部控制開展的實際情況進行全方位的考核，有效提升各個部門的責任感，充分調動其對于內部控制制度工作的積極性和主動性。

3.3 保障內部控制活動有序開展，促進工作人員素質的全面提升

為了保證內部控制活動可以穩定有序地開展，企業應該注意以下幾方面的內容。

首先，在內部控制活動設計過程中，必須要保證其實效性、可行性以及系統性特征。在實施稅收籌劃工作過程中，要加強不同部門之間的溝通和協商，從實現企業整體效益的前提出發，制訂科學合理的實施方案，避免為了局部利益而喪失整體利益，例如：如何提高抵扣稅額、降低納稅基數等。同時，為了促使這項工作得以順利地實施和開展，企業可以聘請行業內的專家進行現場指導，對于制訂的方案實施評價，并且得出最終的結果；其次，在企業內部積極組織開展全體員工學習營改增以及內部控制的相關內容和方法，采取有效的團隊學習方式，學習的內容包括營改增的相關內容、具體實施的辦法以及風險評估方法等，并且對于學習所取得的效果進行科學的、合理的評價。針對表現良好的員工給予一定的激勵，充分調動其學習的積極性和主動性，從而促進企業內部全體員工整體素質的全面提升。

3.4 充分發揮現代化信息技術的作用，構建完善的風險管理體系

現階段，隨著互聯網技術的不斷發展與進步，企業應該將現代化信息手段與企業的風險管理體系兩者有機統一起來，保證所構建的風險管理體系的科學性和完善性。首先，企業應該建立屬于自己的數據信息庫，充分全面地考慮企業的實際情況，將以往的數據和信息、目前的數據和信息等，利用先進的技術軟件進行有效的整合分析，從而對于企業存在的風險進行有效評估；其次，促進企業風險管理信息化水平的全面提升。例如，企業可以構建信息共享服務中心以及成本信息等，采取全面評價以及關聯性分析等方式，使得風險控制的有效性和及時性可以得到充分保證。同時，企業還應該加強對于風險的分析和預判，有效避免一些不可規避的風險給企業帶來的影響，如國家稅收政策變化以及原料價格變化等因素；最后，企業應該針對增值稅發票形成一套有力的內部控制體系，實現全方位的控制。同時，所采取的風險管理手段必須要保持與時俱進的步伐，對于發票的每一個節點都需要進行關注，實現全過程的監督與控制。

3.5 有效控制企業的資金運營

為了使得企業資金的安全性可以得到有效的保障，必須要保證企業在經營管理的各個環節中資金的流動及資金平衡。對于企業而言，其必須要將運營資金納入到內部控制體系中。在營改增背景下，部分企業一般納稅人的銷項稅稅率明顯要高于營業稅，因此，各個部門一定要保證抵扣稅的各個環節工作的無誤，做好稅收籌劃工作，確保抵稅的合理性。對于企業而言，其必須要嚴格按照預算的執行情況進行分析，發現問題時必須要及時作出反應，保證措施的高效性，保證稅款可以及時繳納的同時，也有效避免資金的冗余。

3.6 不斷強化企業業務處理控制機制

一方面，與以往的營業稅處理模式相比較而言，在營改增背景下，企業的業務處理模式以及處理流程也需要發生相應的轉變，不斷優化業務流程。例如，為了保證各項業務可以順利的實施和開展，企業必須要全面提升業務執行的相關標準；企業要不斷完善當前的會計制度，新的業務處理流程必須要有效落實到每一個崗位，明確每一個崗位的負責人。在處理增值稅的過程中，必須要嚴格按照相關的規章制度以及流程進行處理。在實施內部控制過程中，企業可以充分發揮現代信息化平臺的作用和優勢，構建增值稅信息管理系統，對于增值稅業務的流程進行實時有效的監督和控制，加強對企業財務、稅務以及業務等方面的協同管理，按照程序化的標準要求工作人員進行操作，將監督審核機制有效落實到處理過程中，將企業的風險控制在合理的范圍內。