基于獨立審計需求視角下的公司法變遷與完善

河南檢察職業(yè)學(xué)院法律系 焦慧君

上海市浩信(鄭州)律師事務(wù)所主任 張英懷

1 獨立審計與公司治理的關(guān)系

獨立審計是公司治理的重要組成部分。獨立審計最初產(chǎn)生的根本原因是為了解決公司治理中的委托代理問題，獨立審計是為公司治理服務(wù)的，是作為公司治理的一個子系統(tǒng)而存在的。但是，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，獨立審計的體系不斷發(fā)展和完善，審計對象和審計范圍逐漸擴大，獨立審計不僅能夠反映公司的財務(wù)信息，而且還能夠看出公司的經(jīng)營現(xiàn)狀和內(nèi)部制度等方面存在的問題，獨立審計從原本保護(hù)股東單方面的利益發(fā)展到保障各方利益相關(guān)者的利益，旨在提供客觀公正的財務(wù)審計報告。隨著獨立審計的功能不斷擴大，它在公司治理中的地位也越來越重要，兩者之間的關(guān)系也越來越密切(白曉紅，2004)。

公司治理影響?yīng)毩徲嫷恼麄€過程。公司治理的各因素都在一定程度上影響著獨立審計的結(jié)果，公司治理對獨立審計的影響是貫穿獨立審計的整個生命周期過程的。公司治理對獨立審計的影響體現(xiàn)在以下三個方面：第一，事前影響，公司治理中的股東大會和董事會直接決定著獨立審計機構(gòu)的選擇，以及獨立審計前的一切準(zhǔn)備工作，因此，公司治理影響?yīng)毩徲嫷氖虑斑^程；第二，事中影響，在獨立審計的過程中，需要對公司的財務(wù)信息進(jìn)行客觀公正的評價，而公司的財務(wù)信息是公司治理的產(chǎn)物，其財務(wù)狀況直接反映了公司治理水平的高低，因此，公司治理影響?yīng)毩徲嫷氖轮羞^程(李潤生，2015)；第三，事后影響，獨立審計完成后，向公司出具一份獨立審計報告，而這份獨立審計報告的處理權(quán)是公司治理的主體所決定的，是否按照獨立審計報告的結(jié)果處理，是由股東們決定的，因此，獨立審計的事后過程是指獨立審計結(jié)果的實施。

2 公司法變遷對獨立審計需求的促進(jìn)作用

2.1 公司法變遷促進(jìn)獨立審計質(zhì)量的提高

隨著公司法的不斷完善，公司的治理水平不斷提高，由此獨立審計的質(zhì)量也得到了明顯的提高，公司法變遷對獨立審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在各主體要素對獨立審計的干擾。公司法變遷對獨立審計質(zhì)量的促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，股權(quán)配置結(jié)構(gòu)對獨立審計質(zhì)量存在影響，不同的股權(quán)配置結(jié)構(gòu)對獨立審計的影響程度是不同的，當(dāng)大股東一家獨大時，很容易對獨立審計的質(zhì)量產(chǎn)生較大的消極影響，而當(dāng)?shù)诙蠊蓶|的占比越高時，就能與第一大股東形成制衡，有利于獨立審計質(zhì)量的提高；第二，董事會對獨立審計質(zhì)量存在影響，隨著公司法的變遷，我國的董事會制度不斷完善，董事會的權(quán)利越來越分散，分工越來越明確，這就使得董事會對獨立審計質(zhì)量的正向影響不斷提升，負(fù)向的影響作用不斷減小；第三，管理層對獨立審計質(zhì)量存在影響，管理層是獨立審計工作實施中重點監(jiān)督的對象，當(dāng)管理層的利益與獨立審計相沖突時，管理層就會直接或間接影響?yīng)毩徲嫷馁|(zhì)量，降低獨立審計結(jié)果的可靠性(郝熙勤，2017)。

2.2 公司法變遷提高獨立審計過程的公正性

獨立審計作為公司治理的重要組成部分，隨著公司法的變遷使得獨立審計也不斷完善，獨立審計更加透明，獨立審計流程更加規(guī)范，獨立審計制度更加完善，使得獨立審計體系越來越豐富。公司法變遷對獨立審計過程的促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，公司法變遷使得獨立審計過程更加透明，隨著獨立審計體系的不斷完善，獨立審計的過程更加趨于制度化，審計人員權(quán)責(zé)分明，審計人員的工作細(xì)則更加明確，在獨立審計過程中完全按照規(guī)則辦事，不存在隨意裁奪的空間，使得獨立審計過程更加透明(劉斌，2014)；第二，公司法變遷使得獨立審計流程更加規(guī)范，公司法的變遷對獨立審計工作提出了更高的要求，獨立審計為了達(dá)到公司法的要求，不斷地規(guī)范審計流程，提高審計結(jié)果的可信度，更好地為公司治理服務(wù)；第三，公司法變遷使得獨立審計制度更加完善，獨立審計制度已經(jīng)成為公司法的重要組成部分，隨著公司類型的不斷增多，獨立審計對象越來越復(fù)雜，因此，需要制定更加詳細(xì)完善的獨立審計制度，確保獨立審計工作的順利開展。

2.3 公司法變遷提高獨立審計結(jié)果的權(quán)威性

從1993年公司法的通過，到2018年，公司法經(jīng)過了四次修訂，公司法的完善使得獨立審計體系也不斷完善，公司內(nèi)部各主體要素對獨立審計的干擾能力逐漸減弱，使得獨立審計結(jié)果的權(quán)威性不斷提高。公司法變遷對獨立審計結(jié)果的促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，公司法變遷使得獨立審計結(jié)果的可信度增強，隨著公司內(nèi)部各主體要素對獨立審計工作干擾的減少，獨立審計工作的獨立特性不斷增強，審計結(jié)果更加客觀公正，因此，獨立審計結(jié)果的可信度也不斷提高；第二，公司法變遷使得獨立審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不斷提高，由于獨立審計的范圍不斷擴大，審計對象越來越復(fù)雜，這就對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求，因此，審計人員的專業(yè)知識需要不斷地補充完善，以滿足獨立審計工作的需求；第三，公司法變遷使得獨立審計報告具有法律效力，隨著公司法的逐步修訂，獨立審計在其中的地位越來越重要，審計結(jié)果在公司治理中的作用越來越明顯，獨立審計報告具有法律效力，促進(jìn)公司治理能力的提高。

2.4 公司法變遷推進(jìn)獨立審計體系的完善

公司法變遷和獨立審計都是為公司發(fā)展服務(wù)的，隨著公司法的變遷和完善，獨立審計體系也隨之不斷完善，獨立審計體系是為了監(jiān)督公司發(fā)展而發(fā)展起來的。公司法變遷對獨立審計體系的促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，獨立審計指標(biāo)不斷完善，隨著獨立審計工作的不斷深入，以及公司治理的不斷完善，獨立審計指標(biāo)不斷豐富和完善，使得獨立審計結(jié)果的可信度不斷增加；第二，獨立審計范圍不斷擴大，由于公司的類型不斷復(fù)雜，獨立審計的范圍逐漸擴大，來滿足不同類型公司獨立審計的需求。促進(jìn)公司經(jīng)營活動的順利運行；第三，獨立審計對象不斷拓展，公司的內(nèi)部主體要素由原來單一的結(jié)構(gòu)，變?yōu)橛晒蓶|、董事會、管理層等組成的復(fù)雜結(jié)構(gòu)，這就使得獨立審計對象需要不斷拓展，確保獨立審計工作跟上公司發(fā)展的步伐。

3 獨立審計需求對公司法完善的積極作用

3.1 獨立審計需求降低公司治理的成本

獨立審計是對公司經(jīng)濟活動的監(jiān)督和檢查，能夠及時發(fā)現(xiàn)公司在經(jīng)營活動中存在的問題與不足，讓領(lǐng)導(dǎo)層及時地解決問題，從而降低損失，減少公司治理的成本，促進(jìn)公司的健康運行。獨立審計需求對公司治理成本的影響主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，及時地發(fā)現(xiàn)公司運營中存在的問題，獨立審計的目的就是為了檢查公司在經(jīng)營活動中財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，檢查公司運營的現(xiàn)狀，提出存在的問題，促進(jìn)公司的良性發(fā)展；第二，最大限度地降低公司的損失，獨立審計能夠發(fā)現(xiàn)公司運營中潛在的問題，從而幫助公司管理層及時地發(fā)現(xiàn)問題，減少給公司帶來的損失，最大限度地保障股東們的權(quán)益；第三，提供獨立審計報告，供領(lǐng)導(dǎo)層做決策參考，獨立審計能夠根據(jù)公司目前的財務(wù)信息出具一份獨立審計報告，對公司的經(jīng)營現(xiàn)狀給予客觀公正的評價，為供領(lǐng)導(dǎo)層在公司發(fā)展戰(zhàn)略上做決策時提供參考。

3.2 獨立審計需求提高公司治理的效率

獨立審計作為第三方機構(gòu)，能夠為公司提供一份客觀公正的評價，以便于股東和董事會及時地了解公司的運營現(xiàn)狀，緩解股東、董事會與管理層之間的利益沖突，減少不必要的麻煩，提高公司治理的效率。獨立審計需求對公司治理效率的影響主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，獨立審計能夠緩解公司內(nèi)部的代理問題沖突，當(dāng)股東、董事會、管理層之間的訴求相違背時，就會存在利益沖突，這種現(xiàn)象會對公司治理的效率產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，而獨立審計能夠緩解公司內(nèi)部的代理問題沖突；第二，獨立審計能夠緩解公司內(nèi)部信息不對稱的現(xiàn)象，由于股東、董事會、管理層之間存在著多層委托代理關(guān)系，并且股東和董事會不直接參與公司的經(jīng)營活動，這就會造成股東、董事會、管理層之間出現(xiàn)信息不對稱的現(xiàn)象，從而造成股東不信任管理層的問題出現(xiàn)，帶來一些問題，而獨立審計是緩解這些問題的關(guān)鍵；第三，獨立審計能夠提高公司的治理水平，獨立審計能夠緩解公司內(nèi)部的代理問題沖突和信息不對稱的現(xiàn)象，從而減少公司治理的阻礙，這在一定程度上能夠大大提高公司治理的效率。

3.3 獨立審計需求確保公司法的順利實施

獨立審計和公司法都是為了促進(jìn)公司的健康運營，在獨立審計實踐中，能夠及時發(fā)現(xiàn)公司法存在的不足與空白，以便于公司法的進(jìn)一步修訂和調(diào)整。獨立審計需求對公司法順利實施的影響主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，獨立審計依據(jù)公司法對公司的治理現(xiàn)狀進(jìn)行評價，獨立審計能夠出具一份客觀公正的審計報告，管理層依據(jù)審計報告和公司法的相關(guān)條例，對公司運營作出相應(yīng)的調(diào)整；第二，在獨立審計實踐中發(fā)現(xiàn)公司法存在的不足，公司法是在宏觀上指導(dǎo)公司的運營，而獨立審計直接參與公司的治理過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)公司法存在的不足；第三，獨立審計促進(jìn)公司法的不斷完善，公司法作為公司法的指導(dǎo)文件，能夠促進(jìn)獨立審計工作的順利實施，反過來，獨立審計也能促進(jìn)公司法的不斷完善，更好地監(jiān)督公司發(fā)展。

4 結(jié)語

獨立審計是經(jīng)濟發(fā)展的需求，是公司治理水平提高的必然要求，隨著公司法的進(jìn)一步完善，獨立審計的質(zhì)量會不斷提高，更好地為公司治理服務(wù)。本文分析獨立審計與公司治理關(guān)系的基礎(chǔ)上，剖析了公司法變遷對獨立審計質(zhì)量、獨立審計過程、獨立審計結(jié)果、獨立審計體系的促進(jìn)作用，在此基礎(chǔ)上，探究了獨立審計需求對公司法完善的積極作用，獨立審計是對公司經(jīng)濟活動的監(jiān)督和檢查，及時地發(fā)現(xiàn)公司運營中存在的問題，最大限度地降低公司的損失，對公司的經(jīng)營現(xiàn)狀給予客觀公正的評價；獨立審計能夠提高公司的治理水平，獨立審計能夠緩解公司內(nèi)部的代理問題沖突和信息不對稱的現(xiàn)象；獨立審計依據(jù)公司法對公司的治理現(xiàn)狀進(jìn)行評價，在實踐中發(fā)現(xiàn)公司法存在的不足，促進(jìn)公司法的不斷完善，促進(jìn)公司的健康運行。