營改增對企業會計處理的影響探究

張苑婷

前言

隨著改革開放的推進，市場化經濟體制的不斷完善，對稅制有了新的要求，強調稅制改革的必要性與可行性。從營改增試點推行到當前的全面鋪開，標志著我國營改增改革步入新的時期，為構建中國特色社會主義稅制體系，創設了良好條件。營改增形成了新的稅制環境及制度要求，對企業會計處理形成較大影響。為此，從影響問題出發，立足營改增的改革現狀，就營改增對企業會計的影響作出具體分析，并提出改進企業會計處理的措施，適應新的稅制環境。

一、營改增對企業會計處理的影響

營改增的改革推進，是新時期我國稅制改革的重要之舉，是構建中國特色社會主義稅務制度的重要保障。營改增的實施，對企業會計處理形成了較大影響，發票管理方式的改變、收入支出核算的轉變，要求企業要適應新的稅務制度，實現會計實務的有效處理。因此，具體而言，營改增對企業會計處理的影響表現為：

1.發票管理：發票管理方式改變，規范企業納稅管理

在增值稅制之下，增值稅專用發票成為經濟活動的重要憑證，也是實現納稅規范化管理的重要保障。但相比于傳統發票，增值稅發票的管理模式發生了改變，在一定程度上放寬了發票的管理嚴格程度，為企業在發票管理過渡期提供良好的條件，同時也為進項稅額項目的有效實施提供有力保障，避免出現錯繳、漏繳等問題。在營業稅制之下，稅額與發票的開具多少有關，若企業與供貨商共同協商不開具發票，那么在一定程度上降低了稅收。此外，企業在商品及服務購買中，會主動索要增值稅專用發票，這提高了發票的規范管理，也避免了偷漏稅的發生。

2.會計核算：會計核算受到影響，企業稅費相應降低

在營改增實施之前，營業稅在征稅對象之中。例如，某建筑企業給某施工隊伍支付的工程款，包含了工程隊所需繳納的稅款。也就是說，工程造價為含稅價格。相比于營業稅，增值稅更加靈活，是獨立于征稅對象之外，“工程款”“增值稅”作為相互獨立的兩部分進行分開計算。

A 企業為一般納稅人，基于業務需求，委托B 公司設計廣告。在業務合作完成之后，A 企業向B 企業支付廣告費106 萬元，在稅費計算時，適用6%稅率。B 企業在廣告制作中，購買設備5 萬元（開增值稅發票），那么，進項稅額0.85 萬元。在會計核算中，A、B 企業的稅費均得到降低，減輕企業稅負。

3.增值稅影響：納稅人身份不同，所納增值稅率有差異

從營改增的實施效果來看，部分企業出現稅負增加的情況，這與營改增降低企業稅負壓力相沖突。從稅制分析來看，納稅人身份不同，所繳納增值稅率有所差異。增值稅以500 萬元為臨界。≥500 萬元上，為一般納稅人；＜500 萬元為小規模納稅人。對于小規模納稅人而言，稅率為3%，需對消費額繳納增值稅，但無抵扣項目。這樣一來，企業無重復征稅的情況，在一定程度上降低了小規模納稅人的稅負。一般納稅人與小規模納稅人有所不同，稅率由3%、5%提高至11%、6%。一般納稅人有進項額抵扣項目，對于一些企業而言，稅負會有所降低，但有些項目無法抵扣，如過路費等項目，在一般納稅人稅負匯總無法抵扣，企業稅負有所增加。因此，不同的納稅人身份，所面臨的稅負壓力差異較大。

二、營改增視域下企業會計處理的改進措施

營改增是新時期我國稅制改革的重要之舉，是推進中國稅務改革的有力保障。在新的稅制環境之下，企業會計處理環境、模式發生了轉變，要求企業改進會計處理方法，適應新稅制環境，實現稅務籌劃的有效構建。營改增視域下企業會計處理的改進，關鍵在于內外環境的優化，在強化票據管理、完善會計核算、合理稅務籌劃等方面，適應營改增改革的新環境。因此，具體而言，營改增視域下企業會計處理的改進，可從以下幾個方面有效展開：

1.轉變思想認識，強化票據管理

面對新的稅制環境，應轉變傳統思想認識，在強化票據管理中，規范納稅行為，保障企業的合法權益。首先，要強化對增值稅的理解學習，對相關稅務政策制度深入研究，為稅務籌劃、會計核算等工作的開展，提供良好的環境條件；其次，票據管理模式的轉變，要求強化票據管理，掌握增值稅專用發票的使用、管理等標準；再次，在票據管理中，要對發票予以認證，明確發票可以進項額抵扣，保障票據管理的有效性。因此，在新的環境制度之下，要以新的思維視角，強化票據管理，為稅務籌劃等工作的開展，提供良好的內外條件。

2.落實增值稅條例，優化會計核算環境

會計核算環境的優化，是提高會計核算能力的重要基礎。為此，一是要貫徹落實增值稅條例，在會計核算工作中，制定相應的核算細則及程序制度，確保會計核算工作有效落實；二是在營改增的進程中，應轉變會計核算模式，在新的稅制環境之下，提高會計核算效率，更好地提高核算水平；三是要積極主動地與稅務部分聯系，在相關業務培訓等方面，與稅務部分溝通學習，進一步提高會計處理能力，更好地服務會計核損工作。因此，在新的稅制環境中，要對現行增值稅條例深入學習，對會計核算環境進行優化，提高企業會計核算水平。

3.合理規劃納稅，有效降低稅負

稅務籌劃是會計處理工作的重要內容。在營改增的影響之下，納稅籌劃工作應切實做好兩個方面：一是在增值稅進項抵扣的制度之下，企業應在增值稅專用發票的開具合作中，強化對方資質等的明確，實現進項抵扣項目的有效實施，有效降低稅負，減輕運行成本支出；二是基于納稅人的具體身份，選擇相應的稅率。在增值稅的稅制之下，小規模納稅人、一般納稅人的稅率有所差異，這就要求合理確定納稅人的身份，并且做好稅務籌劃等工作，從稅務政策等方面出發，有效降低稅負，保障營改增改革中的切身利益；三是充分運用稅收政策、行業稅收優惠政策等內容，為稅務籌劃工作的開展提供有力依據。因此，稅務籌劃是會計處理的工作重點，應從實際出發，充分運用稅收政策、準確選擇納稅人身份等措施，保障納稅人的合法權益，同時科學有效地降低稅負，盤活經營發展活力。

結束語

綜上所述，營改增轉變了傳統稅制環境，對企業財務會計工作有了新要求。在新的稅制之下，企業會計處理模式有所轉變，強調創新實現認識，通過納稅規劃、會計核算等的有效處理，保障企業更好地適應營改增環境。在本文探討中，營改增對企業會計處理的影響，主要在于票據管理、會計核算及納稅籌劃等方面，應通過強化票據管理、落實增值稅條例、合理稅務籌劃等措施，進一步實現會計處理模式的有效轉變，提高營改增視域下企業會計處理能力。