現代內部審計的思考

黃艷嬌

摘 要：我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段，各產業應加快轉變發展方式，推進國家治理體系和治理能力現代化，提出改革審計管理體制，全面覆蓋、權威高效的監督體系。因此內部審計也應積極響應國家號召，順應時代潮流，創新審計發展，提高審計質量，在有效監督他人的同時也接收黨和國家的監督，實現監督有力的高效優質審計。

關鍵詞：內部審計 ?科學 ?效率 ?監督 ?提高 ?整改

一、現代內部審計現狀

（一）事后審計占主流，缺乏有效的全過程跟蹤審計

目前較多內審部門任然采用傳統的事后審計模式，即對已完成的經濟活動采用事后調研、詢問、內控測試、資料審閱等方式開展專項審計工作，查錯糾弊，督促整改，并未對項目流程的全過程進行跟蹤審計，這樣只能起到事后監督評價的作用，不能做到風險提前預防或事中控制的效果，同時由于專項審計的局限性，不能實現審計全覆蓋，單位的整體運行風險不能有效的防范與控制，從而導致內控風險增加，造成資源與資金的浪費。

（二）單位內部缺乏評價監督機制，審計整改力度不大

根據調查發現，對于一項審計任務，較多單位的審計組往往會把側重點集中在審計發現及建議的過程中，對出具的審計報告及整改通知書送達被審單位后，認為此項審計工作已完結，至于后期的整改工作視為被審單位的事情，對整改情況并未進行過多的督促與落實，同時由于較多單位對內審工作的認可及重視程度不夠，故未建立健全有效的審計監督問責等機制，導致內審工作缺乏有力的監督保障。因此由于人為的意識怠慢及責任不清晰、追究力度不大、機制不夠健全，使經濟活動的整改未能有效的、高質量的整改，從而未能達到審計工作的目的及質量控制要求。

（三）審計信息化建設工作具有一定的局限性

隨著科技的進步和計算機及互聯網的大力普及，大數據的發展已經遍布各行各業，數字經濟對內審工作也提出了更高的要求，同時由于傳統的、低效的手工審計難易獲得充分的、適當、準確的審計證據，因此審計部門也漸漸趨向借助計算機輔助工具開展內審工作，推進審計信息化建設，提高審計工作效率與質量，但是由于審計對象的多樣性，審計工作的靈活性，導致目前市場上還未開發出像財務軟件那樣成熟、完善的審計軟件來保障內審工作的高效完成，這對于全面實施信息化的審計工作存在一定的限制，同時由于內審人員大部分為財務人員，缺乏相應的信息技術專業知識，因此對信息環境下的審計工作在短期內不能有效勝任。故如何借助信息手段提高審計效率與質量成了當前現代內部審計應該思考與解決的問題。

二、內部審計現狀的改進措施

（一）從“事后整改”轉到“事前預防、事中控制”，實現審計全覆蓋

只有對經濟活動的全過程進行跟蹤審計，才能對經濟活動每個環節進行監督把關，對發現的不合理、不合規現象及時遏制或糾正，構建起“源頭把關、事前預防、控制過程、持續改進”的審計運行機制，從而從根本上防范風險、促進增值，提高組織運行效率。內審人員首先應轉變審計思路，明確全過程審計的重要性及必要性;其次應積極轉變審計理念，明確內審工作不僅是監督過程，更是確認與咨詢的過程，因此應加強單位內部控制評價審計，即通過對單位內控機制的合理性、內控制度的健全性及有效性等進行咨詢評價，明確風險，提出合理建議，并加以改正，進一步防范風險，建立起一種以風險導向為主線的內部審計模式;最后單位內部應調整管理模式，最大限度的讓審計部門參與風險管理及組織治理工作，使審計參加經濟活動的全過程成為單位常態工作，有效對經濟活動的風險進行監督與防范，做到事前預防、事中控制的管理機制，合理配置資源，減少不必要的經濟損失。

（二）健全整改機制，加大問責力度，提高整改效率

審計工作的目的是根據審計發現的問題及提出的建議，管理部門做出相應的整改落實，形成立項必審、審計必糾、結果必告、責任必糾的審計結果運用機制。因此被審單位是否做好審計整改是審計結果運用最關鍵的一個環節。同時根據審計署2018年1月發行的《關于內部審計工作的規定》中第二十二條要求：審計機關在審計中，特別是在國家機關、事業單位和國有企業三級以下單位審計中，應當有效利用內部審計力量和成果。對內部審計發現且已經糾正的問題不再在審計報告中反映，從而更加明確了審計整改的重要性。因此如何加強落實審計整改成為當務之急。

首先要求各單位必須切實轉變觀念，充分認識加強審計整改工作的重要性和必要性，增強責任意識，嚴格執行審計決定，認真采納審計建議，切實整改審計查出的問題。其次應進一步加大責任追究力度，針對審計查出的不同問題，分清審計整改的責任主體，明確整改時限、整改標準和整改要求。

其次審計及相關監督部門加強對整改情況的監督檢查，及時提出意見，跟蹤督促整改落實，并把整改落實情況，包括包括整改時效、整改質量等納入科室的績效考核，干部及個人的年終測評、考核及任免中，同時納入黨風廉政建設范圍，加強問責機制，督促落實整改。

最后應進一步健全整改機制，形成具有針對性和可操作性的懲戒機制、保障機制、防范機制，建立健全核查機制、督查機制、報告整改機制、信息公開機制，形成不想不整改、不能不整改、不敢不整改的良好態勢，最大限度發揮審計結果的作用，擴大審計整改效應，鞏固整改成果。

（三）進一步推進審計信息化建設，提高審計效率與質量

1、有效利用審計軟件，全面實現計算機輔助審計

內審部門應根據自己的實際工作需求，通過充分的市場調研，選取適合自己單位的審計軟件配合完成內審工作，首先通過審計軟件，實現審計數據的采集，然后采用抽樣核查、報表核對等方法對數據進行預處理，對電子數據進行理解和檢查，使之滿足審計分析的要求，從而保證數據的準確性與完整性，最后運用審計軟件的分析程序，對預處理后數據進行分析，方便快捷的得到分析結果，提高審計效率。同時內審人員可以利用計算機審計軟件，完成審計項目的過程管理，如編制審計計劃與實施方案、記錄審計日志、整理審計證據，生成審計工作底稿，撰寫審計報告、管理審計檔案等一系列審計工作。在審計軟件使用過程中發現不完善的地方，應組織相應的有能力的人員或對軟件開發商提出要求，開發出適應行業要求的小系統或小模塊等，從而進一步完善審計軟件，實現高效優質的審計效果。

2、建立審計信息系統，實現經濟活動的全面監督

信息化審計的關鍵是在全面聯網的情況下，積極創建審計分析平臺，運用相關的技術方法，結合審計需要，開展數據分析研究，實時掌握單位整體運營情況。因此隨著計算機輔助審計的全面普及，審計信息系統應逐漸滲透到審計工作中，將多種審計模塊集成到單位經濟活動的信息系統中，構成其中一個子系統，對所有的經濟活動進行全過程的實時監控及動態審計，變事后審計為事前或事中審計，發現問題并及時糾正。實踐證明，通過數據分析平臺，創建數字預警機制是當前預防不規范經濟活動的有效途徑，例如我們可以通過對某個特定經濟活動某段時期的收入進行數據分析后，排除客觀因素，預測出未來某個時間段的最小收入，在系統中設定為臨界值，經濟活動經過相應時間的運行后，如若未達到以上臨界值，則審計信息系統會報警提示，這就要求審計人員督促管理科室對此進行原因分析，通過有效途徑解決問題。同理，此預警機制也可用于單位經濟活動的支出控制，根據年度預算及上年度支出數據，在信息系統里設置各項經濟活動的最高支出臨界值，若某項經濟活動超過此值后則出現預警，則需對相關部門的項目支出進行調查分析，評價超預算支出是否合理、是否經過科室論證、是否已有領導審批等。通過信息系統的不斷完善，逐漸建立起內部審計管控系統平臺與績效考核平臺，加強審計的信息化建設。

3、加強對內審人員的計算機培訓，培養高素質的計算機審計人才

如何有效實施信息審計，審計軟件及信息系統只是輔助工具，有效使用才是關鍵，因此應加強對內審人員的計算機培訓，在加強對計算機基礎知識及操作的基礎上不斷拓展并深化培訓內容，使之不斷提高，達到高效使用計算機審計的效果，提高審計工作效率及質量;同時應鼓勵內審人員積極報考審計署組織的計算機審計考試或吸引高水平的人員加入審計隊伍，為審計信息化建設提供有力的人員技術保障。

綜上所述，通過建立以風險導向為主線、以信息化建設為支撐、以問責機制為保障的現代內部審計機制，逐步實現內部審計的創新、審計質量與效率的提高，為所在單位的經濟活動與高效管理保駕護航。