淺談財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的方法

孫榮

摘?要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政公共體制得到了逐步完善，財(cái)政專項(xiàng)資金的投入數(shù)額也在不斷增加、范圍也在不斷擴(kuò)大，怎樣才能有效地發(fā)揮出財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效果和作用已成為強(qiáng)化專項(xiàng)資金管理的重要部分。而如今的財(cái)政專項(xiàng)資金在分配、使用和管理過程中還存在著諸多問題，對(duì)其的審計(jì)工作也存在很多不足，如何適應(yīng)形勢(shì)需要開展好財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)工作也成為一項(xiàng)值得探討的論題。本文初步分析了當(dāng)前財(cái)政專項(xiàng)資金管理中存在的問題，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的必要性進(jìn)行了研究，并在此基礎(chǔ)上提出進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的策略。

關(guān)鍵詞：財(cái)政專項(xiàng)資金;審計(jì);方法

財(cái)政專項(xiàng)資金，簡稱專項(xiàng)資金，是國家財(cái)政部門下?lián)艿木哂袑ｉT指定用途或特殊用途的資金，應(yīng)與行政事業(yè)類單位日常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的經(jīng)費(fèi)相區(qū)別，主要包括中央、省級(jí)財(cái)政部門的專項(xiàng)撥款和市、縣、鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政部門安排的項(xiàng)目資金等。

專項(xiàng)資金有不同的表現(xiàn)形式，如專項(xiàng)基金、專用撥款、專項(xiàng)借款等，各類專項(xiàng)資金都會(huì)要求進(jìn)行單獨(dú)核算，專款專用，不能挪作他用。近幾年 ，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的管理也是越來越嚴(yán)格和規(guī)范，在“誰審批、誰負(fù)責(zé)”監(jiān)管原則的推動(dòng)下，各地方相關(guān)部門制定了多種多樣的財(cái)政專項(xiàng)資金管理辦法。

一、財(cái)政專項(xiàng)資金管理存在的問題

（1）財(cái)政專項(xiàng)資金分配不合理

財(cái)政專項(xiàng)資金種類繁多、涉及面廣、資金量大。為了滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展各方面的需要，各級(jí)財(cái)政部門就需要撥付大量的專項(xiàng)資金，涉及各行各業(yè)各領(lǐng)域，而且資金的來源也存在多樣性，有預(yù)算內(nèi)的、上級(jí)補(bǔ)助的、自籌資金等等，這就使得財(cái)政專項(xiàng)資金的分配存在顧此失彼不合理的地方，給財(cái)政專項(xiàng)資金的監(jiān)管造成了很大的壓力。

（2）財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)構(gòu)不合理

目前財(cái)政專項(xiàng)資金涉及面廣、項(xiàng)目繁多，未能形成有效的整合力，使財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效益大打折扣。同時(shí)，財(cái)政專項(xiàng)資金分配的監(jiān)管及相關(guān)部門未能進(jìn)行有效的溝通協(xié)調(diào)，同一項(xiàng)目多次多處申報(bào)、重復(fù)撥款補(bǔ)貼;有些專項(xiàng)資金項(xiàng)目沒有制定規(guī)范有效的管理辦法，對(duì)項(xiàng)目申報(bào)情況的審查還停流在表面形式，為申報(bào)項(xiàng)目而安排項(xiàng)目，財(cái)政專項(xiàng)資金的目標(biāo)和使用效果未能得到有效的落實(shí)和體現(xiàn)。

（3）財(cái)政專項(xiàng)資金擠占、挪用情況嚴(yán)重

財(cái)政專項(xiàng)資金應(yīng)專款專用，不得隨意改變專項(xiàng)資金的用途和使用方法。近幾年，擠占挪用專項(xiàng)資金的情況屢見不鮮，特別是專項(xiàng)資金結(jié)余部分，而挪用的資金主要是用于購置車輛、設(shè)備等固定資產(chǎn)，或支付維修等各類費(fèi)用和彌補(bǔ)公用經(jīng)費(fèi)的不足。

造成當(dāng)前財(cái)政專項(xiàng)資金管理存在眾多問題的原因有很多，主要在于財(cái)政各部門對(duì)專項(xiàng)資金的統(tǒng)籌安排分配工作存在不合理的漏洞、專項(xiàng)資金的管理制度不健全不完善、專項(xiàng)資金的監(jiān)督檢查工作力度不大、專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)核算工作不規(guī)范等。由此可見，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的監(jiān)督與審計(jì)工作，更大地發(fā)揮出財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效益已成為當(dāng)前重要的審計(jì)任務(wù)。

二、財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的重要性

對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，即在專項(xiàng)資金的設(shè)置目的、以期達(dá)到的使用效果的基礎(chǔ)上，從專項(xiàng)資金的分配和投入、管理和使用、產(chǎn)出的真實(shí)性、合理性、規(guī)范性和績效性等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)，通過運(yùn)用必要規(guī)范的審計(jì)技術(shù)方法，結(jié)合科學(xué)的量性分析手段，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金產(chǎn)出所實(shí)現(xiàn)的實(shí)際效果以及能否達(dá)到預(yù)定績效目標(biāo)進(jìn)行判斷評(píng)價(jià)，揭示財(cái)政專項(xiàng)資金管理體制、制度方面存在的問題、并分析其原因和提出相應(yīng)的改善建議。

（1）加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)是提高政府投資效益的需要

財(cái)政專項(xiàng)資金政府職能和政府工作得以體現(xiàn)的重要途徑之一，它涉及面廣，投資規(guī)模大，專項(xiàng)資金安排的合理性、管理使用的好與壞、項(xiàng)目能否按期按質(zhì)高效完成將直接影響財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效益，及其對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。

（2）加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)是完善資金管理體制的需要

當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，在政府總支出中，財(cái)政專項(xiàng)資金支出的比重越來越大。如何更好地發(fā)揮政府資金的使用效益，利用經(jīng)濟(jì)手段加強(qiáng)社會(huì)管理，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能否對(duì)資金實(shí)施有效的監(jiān)督管理顯得尤其重要。加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)工作，是建立和完善財(cái)政支出管理機(jī)制的必然要求。

（3）加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)是防止資金濫用及舞弊行為發(fā)生的需要

隨著政府財(cái)力的不斷增加，專項(xiàng)資金的支出也勢(shì)必水漲船高，金額的巨大、管理中的漏洞也必會(huì)給某些利欲熏心者以可乘之機(jī)，不但不能發(fā)揮政府資金的使用效益，更可能造成國有資產(chǎn)的流失。加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)防止資金的濫用和舞弊行為的發(fā)生顯得格外重要。

三、財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的思路和方法

財(cái)政專項(xiàng)資金從項(xiàng)目的立項(xiàng)到項(xiàng)目的使用是一個(gè)連續(xù)完整的過程，因此專項(xiàng)資金審計(jì)是具有特定目的的專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)水平要求都比較高，具體要審查專項(xiàng)資金立項(xiàng)的合理性、指標(biāo)的準(zhǔn)確性、撥付的時(shí)效性、管理的合規(guī)性和使用的效益性。

（1）資金來源方面

專項(xiàng)資金具有政策性和時(shí)間性強(qiáng)的特點(diǎn)。一般來說，財(cái)政部門或者其他相關(guān)主管部門對(duì)一個(gè)專項(xiàng)資金項(xiàng)目都會(huì)形成相應(yīng)的項(xiàng)目文件，在文件中對(duì)專項(xiàng)資金的構(gòu)成比例、撥付時(shí)間、使用要求都有嚴(yán)格規(guī)定。在審計(jì)時(shí)，只要將賬面上的記錄情況加以歸類匯總，然后再與對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目文件相對(duì)照，檢查專項(xiàng)資金的分配內(nèi)容和分配程序是否符合文件的要求，分配到的部門、單位和項(xiàng)目是否準(zhǔn)確，分配的資金與申報(bào)單位的申報(bào)是否一致，到位資金的數(shù)額是否及時(shí)無誤，通過檢查核對(duì)以求找出資金來源方面可能存在的資金分配不到位、撥付不及時(shí)、數(shù)額不準(zhǔn)確或虛假申報(bào)騙取國家財(cái)政資金等問題。

（2）資金流向方面

專項(xiàng)資金流向方面要以資金整個(gè)流動(dòng)過程為基礎(chǔ)，審計(jì)要跟蹤資金流向的整個(gè)過程。在審計(jì)過程中，要對(duì)照有關(guān)部門項(xiàng)目審批文件中規(guī)定的資金額度、用途、撥付、管理、使用每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核對(duì)，要按照資金運(yùn)行軌跡進(jìn)行跟蹤審查，全面、及時(shí)、有效地判斷資金流向是否合法合規(guī)，是否與項(xiàng)目文件的要求一致，進(jìn)而找出專項(xiàng)資金在整個(gè)運(yùn)行過程中存在的流向不完整、不及時(shí)、不準(zhǔn)確等問題。

（3）資金管理使用方面

審計(jì)中，應(yīng)檢查項(xiàng)目單位對(duì)專項(xiàng)資金的使用是否指定專人負(fù)責(zé)并設(shè)立了單獨(dú)專有賬目進(jìn)行核算;資金的分配是否合理、透明、公正;資金的撥付、使用是否合法合規(guī)并履行嚴(yán)格的審批制度情況。審查用款單位是否按項(xiàng)目文件規(guī)定的用途使用專項(xiàng)資金，做到專款專用;是否虛假申報(bào)以騙取項(xiàng)目資金;是否由于決策失誤或管理不善而造成資產(chǎn)損失和國有資產(chǎn)流失等問題。

（4）項(xiàng)目實(shí)施過程方面

對(duì)工程專項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)還應(yīng)該對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施的過程進(jìn)行審查。首先是建設(shè)程序方面。如項(xiàng)目工程建設(shè)的可行性是否經(jīng)過合理認(rèn)證，設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，是否實(shí)行項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制，工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等相關(guān)單位是否具備項(xiàng)目建設(shè)所需的資質(zhì)要求、是否實(shí)行公開招（投）標(biāo)、是否實(shí)行合同管理制，工程用材料是否按計(jì)劃購買、是否實(shí)行公開招（投）標(biāo)或政府采購，是否實(shí)施嚴(yán)格的材料管理制度，材料使用是否合理、有無浪費(fèi)損失，建設(shè)過程中是否存在質(zhì)量隱患等問題。其次是工程效益方面。如建設(shè)項(xiàng)目是否合理可行，建設(shè)完工驗(yàn)收后是否達(dá)到項(xiàng)目建設(shè)要求，投入使用后能否達(dá)到預(yù)期效果，有無因決策失誤、立項(xiàng)不準(zhǔn)、責(zé)任不清、管理不善或把關(guān)不嚴(yán)等原因造成損失浪費(fèi)或安全隱患等問題。專項(xiàng)資金建設(shè)項(xiàng)目所取得的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，達(dá)到的程度又如何，在審計(jì)過程中要具體問題具體分析，并結(jié)合實(shí)際情況提出改進(jìn)意見和措施，發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用。

四、審計(jì)實(shí)例

（1）申報(bào)技改獎(jiǎng)勵(lì)

設(shè)備制造公司申報(bào)工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)技改設(shè)備獎(jiǎng)勵(lì)，企業(yè)申報(bào)并經(jīng)主管部門審核金額為45.12萬元。

根據(jù)《關(guān)于激勵(lì)工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的意見》的規(guī)定：單個(gè)企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)資金總額不超過企業(yè)當(dāng)年入庫稅金地方留存總額。由企業(yè)提供的當(dāng)年增值稅申報(bào)表得知，該企業(yè)當(dāng)年繳納的增值稅稅款為30.46萬元，地方留存入庫稅款為15.23萬元（30.46×50%），故審計(jì)確認(rèn)該企業(yè)申報(bào)技改獎(jiǎng)勵(lì)資金為15.23萬元。

（2）申報(bào)基礎(chǔ)設(shè)施投資額獎(jiǎng)補(bǔ)

市建設(shè)一蔬菜批發(fā)市場(chǎng)，申報(bào)概算為400萬元，其中：水泥路面100萬元，折算為180元/平方米;鋼架結(jié)構(gòu)市場(chǎng)大棚200萬元，折算為160元/平方米;太陽能路燈50萬元，折算為1萬元/盞;其他附屬設(shè)施50萬元。

在審計(jì)過程中，經(jīng)咨詢?cè)撌姓型稑?biāo)中心及建筑實(shí)施單位，對(duì)該市的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)參考定額為：水泥路面123元/平方米，鋼架結(jié)構(gòu)大棚150元/平方米，太陽能路燈0.6萬元/盞，申報(bào)基礎(chǔ)設(shè)施投資額獎(jiǎng)補(bǔ)為335萬元。

（3）申報(bào)創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)

科技有限公司申報(bào)促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新類獎(jiǎng)勵(lì)10萬元。

根據(jù)《關(guān)于促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新增效的激勵(lì)意見》的規(guī)定：享受獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)和項(xiàng)目如發(fā)生安全、環(huán)保等責(zé)任事故或企業(yè)法人有違規(guī)違法、信用不良行為等造成負(fù)面影響的，予以一票否決。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2018年3月12日因**項(xiàng)目工程竣工未經(jīng)環(huán)保驗(yàn)收擅自投入生產(chǎn)而受到當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門處罰5萬元。符合一票否決的要求，應(yīng)不得申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)。

五、展望

目前，我國正在全面推進(jìn)實(shí)施制造強(qiáng)國的戰(zhàn)略，制造業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的主體，是立國之本、興國之器、強(qiáng)國之基，打造具有國際競(jìng)爭力的制造業(yè)，是我國提升綜合國力、保障國家安全、建設(shè)世界強(qiáng)國的必由之路。而科技創(chuàng)新是保障制造強(qiáng)國的關(guān)鍵所在，國家撥付的技術(shù)改造資金規(guī)模也在逐年增加，如此龐大的技術(shù)改造資金是否做到了合法合規(guī)高效使用，使用效果達(dá)到何種程度，都需要審計(jì)部門加以鑒證、監(jiān)督、評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方中介機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行政府購買服務(wù)的審計(jì)過程中，還需要國家政策和政府部門的大力支持和積極引導(dǎo)，提高中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，推動(dòng)政府購買服務(wù)向縱深化發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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