財會監督工作中制約會計師事務所監督力度的因素

張學萍

摘?要：注冊會計師審計是市場經濟誠信鏈條的重要一環，是提高經濟信息質量、執行財經法規、維護市場經濟秩序的重要制度安排，是社會監督體系的重要制度安排，是現代高端服務業的重要組成部分。國務院辦公廳出臺的《關于政府向社會力量購買服務的指導意見》，提出“凡適合社會力量承擔的，都可以通過委托、承包、采購等方式交給社會力量承擔”。會計師事務所作為重要第三方機構，在提高政府工作效率、提升政府公信力方面的作用日益顯著。但也有一些因素影響會計師事務所注冊會計師審計在財會監督工作作用的發揮，主要因素有，一是，審計收費的合理性和恰當性;二是，執業人員的執業素質;三是，事務所審計屬民間審計，不同于政府審計，企業性質影響審計監督力度;四是，審計程序和結果有時受委托方或付費方的影響;五是，政府采購環節一些不合理的采購程序影響事務所公平競爭。本文將從以上影響因素分析淺談一點看法。

關鍵詞：財會監督;審計;會計師

第一部分：影響會計師事務所財會監督力度的因素

（1）審計收費的合理性和恰當性

審計收費的合理性關系到會計師事務所的獨立性以及審計質量，進而影響會計信息質量。審計收費畸高或過低亦都有可能影響審計獨立性。

1.低價惡性競爭攬客

更有之，個別不負責任、審計質量不高的會計師事務所搞低價惡性競爭攬客，以至于必要的審計程序都得不到完整實施，影響財會監督力度。

2.審計收費標準不統一，沒有合理底價的限制

審計產品本身的特殊性，它的價格往往會受到許多因素的影響。會計師事務所的收費有的按總資產比例，有的按客戶營業收入比例，但大多還是雙方討價還價來確定審計費用，審計收費標準不統一，沒有合理底價的限制，嚴重影響注冊會計師的工作積極性，因為注冊會計師在付出同樣甚至更多勞動的情況下卻可能得到不同的甚至更低的勞動報酬，難免出現為追求短期利益而迎合某些被審計單位管理者的意圖，最終喪失獨立性而出具虛假的審計報告。

（2）執業人員的執業素質低

注冊會計師的執業素質包括審計人員的專業勝任能力和職業道德。

審計人員的專業勝任能力方面，最大的缺陷是知識結構不平衡，在專業知識如會計、審計方面的認識水平高，而在其他方面的知識水平較低。然而，從事審計工作要與各行各業打交道。例如，對于正快速邁入“互聯網+”的時代，以云計算、大數據、移動應用、物聯網和智能控制為核心的現代信息技術，大數據技術運用審計工作，我們當前最緊缺信息化審計人才。

在職業道德方面，絕大多數注冊會計師審計都能體現出較好的獨立性，但也不排除確有極少數會計師事務所及其注冊會計師忽視、弱化甚至喪失獨立、客觀、公正之道，這雖決非行業主流，但也影響到了財會監督的力度，許多審計人員屈從客戶和上級等方面的壓力發表虛假報告，或注冊會計師為謀求個人私利而喪失審計獨立性也是常有的事情。

（3）事務所性質影響審計監督力度

會計師事務所、注冊會計師依照《注冊會計師法》《中國注冊會計師審計準則》，與委托人簽訂合同執行業務，準則要求注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據來支持發表的審計意見，因審計程序、審計范圍受限，無法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師只能出具相應的審計意見。而政府審計則不同，《中華人民共和國審計法》中規定，“審計機關進行審計時，有權檢查被審計單位的會計憑證......資產，被審計單位不得拒絕。”、“審計機關進行審計時，有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并取得有關證明材料。有關單位和個人應當支持、協助審計機關工作，如實向審計機關反映情況，提供有關證明材料”、“審計機關有權予以制止，被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料” 、“審計機關履行審計監督職責，可以提請公安、監察、財政、稅務、海關、價格、工商行政管理等機關予以協助”等等權限，會計師事務所審計權限執行力度有限，限制了檢查的深度，影響財會監督的力度。

（4）審計過程和結果有時受委托方或付費方的影響

注冊會計師審計是市場行為，由雇主付費，但企業實際控制人對事務所選聘具有較大話語權，影響了事務所獨立性。由雇主付費，審計過程和結果亦有可能受審計費用支付主體的影響，影響獨立性，影響財會監督力度。

（5）政府采購環節一些不合理的采購程序影響事務所公平競爭

第一，數量繁多、級次復雜的備選庫，實質上構成變相資質管理，形成業務壁壘，人為分割了市場，雖然國辦函[2019]41號通知中明確規定，禁止通過入圍方式設置“資格/備選庫”，但備選庫的形式依然存在，影響事務所公平競爭。

第二，招標條款中“合理低價”中標，造成低價競爭現象嚴重，部分事務所不惜以低于項目成本為代價承接業務，導致審計資源投入不足，審計質量難以得到有效保證。

第三，產生新的權力“尋租”空間，量身訂做的招標條件，導致圍標、攔標、評標過程不透明等現象時有發生。

第二部分：征對以上影響因素淺談一點看法

（1）整肅行業秩序，必須要加強監管

聚焦會計審計法規、準則、制度有效實施，持續加強會計師事務所執業質量檢查。目前對違法違規的會計師事務所和注冊會計師規定進行處罰，情節嚴重的，將吊銷責任注冊會計師執業證書。但還需建立行政執法與司法銜接機制，引入民事賠償，依法追究相關主體法律責任，加大處罰力度，警戒執業人員不應碰觸道德底線和法律紅線。

《證劵法》規定了企業紕漏虛假信息、提供編制虛假資料等處罰額度最高60萬元，新修訂的《會計法》也是規定，無違法所得時，違規處罰一倍至五倍，最低不低于10萬元，5倍也就是50萬元，企業違規成本低，權衡利弊后，企業高價購買審計意見，建議立法部門應加大企業違規處罰力度。

（2）針對審計領域存在的問題和案例

監管部門應通過培訓學習、轉發文件等形式進行警示提醒，會計師事務所、注冊會計師應當引以為戒，排查防范風險，努力提高自身執業水平及恪守道德準則，誠信執業，做好會計行業規范核算的守護者。

（3）平衡審計與被審計方力量，改善審計委托關系

在市場經濟條件下，會計師事務所以普通經濟主體的身份，去駕馭經濟實力強于自己的企業，本身就處于弱勢。建議從事審計簽證工作的會計師事務所，政府審計或財政監管部門授于其職權，運用強勢手段去審核經濟實體，使二者地位發生改變。也許在短時間內從根本上改變兩者的地位是及其困難的，那么我們也可以嘗試去建立一種平衡機制是審計與被審計雙方達到力量平衡。若兩者處在平等的地位上，將更利于審計人員恪盡職守，審計獨立性也就有了保障。

（4）政策制定、行業監管部門加大政府采購政策的宣傳及采購活動的監督檢查，進一步規范政府采購

1.會計事務所的服務不適用于低價競爭。部分行業工作水平不同質，不適用于最低評標價法，低價競爭必將造成服務質量下降。建議按事務所分級或在綜合評標中，將價格分數降低占比，改變“合理低價”為基準價。

2.監管部門應清理備選庫作為優化營商環境的重點案例，進行全面排查，依法甄別，對違法違規設立的備選庫，一律取消。

3.改進招投標操作流程。進一步規范評標程序，使各招標單位評標評分規則盡量統一，公開評標環節和結果，選聘一定比例的行業內人士擔任評審專家。

參考文獻

[1]廖新亞.論審計風險的成因及對策[J].現代營銷（學苑版），2011（06）.

[2]劉慧芬.對有錯推定歸責原則下風險導向審計取證趨勢的探討[J].審計月刊，2011（05）.