財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督力度的因素

張學(xué)萍

摘?要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)誠(chéng)信鏈條的重要一環(huán)，是提高經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要制度安排，是社會(huì)監(jiān)督體系的重要制度安排，是現(xiàn)代高端服務(wù)業(yè)的重要組成部分。國(guó)務(wù)院辦公廳出臺(tái)的《關(guān)于政府向社會(huì)力量購(gòu)買服務(wù)的指導(dǎo)意見》，提出“凡適合社會(huì)力量承擔(dān)的，都可以通過(guò)委托、承包、采購(gòu)等方式交給社會(huì)力量承擔(dān)”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為重要第三方機(jī)構(gòu)，在提高政府工作效率、提升政府公信力方面的作用日益顯著。但也有一些因素影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作作用的發(fā)揮，主要因素有，一是，審計(jì)收費(fèi)的合理性和恰當(dāng)性;二是，執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì);三是，事務(wù)所審計(jì)屬民間審計(jì)，不同于政府審計(jì)，企業(yè)性質(zhì)影響審計(jì)監(jiān)督力度;四是，審計(jì)程序和結(jié)果有時(shí)受委托方或付費(fèi)方的影響;五是，政府采購(gòu)環(huán)節(jié)一些不合理的采購(gòu)程序影響事務(wù)所公平競(jìng)爭(zhēng)。本文將從以上影響因素分析淺談一點(diǎn)看法。

關(guān)鍵詞：財(cái)會(huì)監(jiān)督;審計(jì);會(huì)計(jì)師

第一部分：影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)會(huì)監(jiān)督力度的因素

（1）審計(jì)收費(fèi)的合理性和恰當(dāng)性

審計(jì)收費(fèi)的合理性關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性以及審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。審計(jì)收費(fèi)畸高或過(guò)低亦都有可能影響審計(jì)獨(dú)立性。

1.低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)攬客

更有之，個(gè)別不負(fù)責(zé)任、審計(jì)質(zhì)量不高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所搞低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)攬客，以至于必要的審計(jì)程序都得不到完整實(shí)施，影響財(cái)會(huì)監(jiān)督力度。

2.審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，沒(méi)有合理底價(jià)的限制

審計(jì)產(chǎn)品本身的特殊性，它的價(jià)格往往會(huì)受到許多因素的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)有的按總資產(chǎn)比例，有的按客戶營(yíng)業(yè)收入比例，但大多還是雙方討價(jià)還價(jià)來(lái)確定審計(jì)費(fèi)用，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，沒(méi)有合理底價(jià)的限制，嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在付出同樣甚至更多勞動(dòng)的情況下卻可能得到不同的甚至更低的勞動(dòng)報(bào)酬，難免出現(xiàn)為追求短期利益而迎合某些被審計(jì)單位管理者的意圖，最終喪失獨(dú)立性而出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

（2）執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)低

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)包括審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德。

審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力方面，最大的缺陷是知識(shí)結(jié)構(gòu)不平衡，在專業(yè)知識(shí)如會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的認(rèn)識(shí)水平高，而在其他方面的知識(shí)水平較低。然而，從事審計(jì)工作要與各行各業(yè)打交道。例如，對(duì)于正快速邁入“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代，以云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)應(yīng)用、物聯(lián)網(wǎng)和智能控制為核心的現(xiàn)代信息技術(shù)，大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用審計(jì)工作，我們當(dāng)前最緊缺信息化審計(jì)人才。

在職業(yè)道德方面，絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都能體現(xiàn)出較好的獨(dú)立性，但也不排除確有極少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視、弱化甚至喪失獨(dú)立、客觀、公正之道，這雖決非行業(yè)主流，但也影響到了財(cái)會(huì)監(jiān)督的力度，許多審計(jì)人員屈從客戶和上級(jí)等方面的壓力發(fā)表虛假報(bào)告，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師為謀求個(gè)人私利而喪失審計(jì)獨(dú)立性也是常有的事情。

（3）事務(wù)所性質(zhì)影響審計(jì)監(jiān)督力度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，與委托人簽訂合同執(zhí)行業(yè)務(wù)，準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)支持發(fā)表的審計(jì)意見，因?qū)徲?jì)程序、審計(jì)范圍受限，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能出具相應(yīng)的審計(jì)意見。而政府審計(jì)則不同，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》中規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證......資產(chǎn)，被審計(jì)單位不得拒絕?！?、“審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料”、“審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)予以制止，被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料” 、“審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請(qǐng)公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、價(jià)格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助”等等權(quán)限，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)權(quán)限執(zhí)行力度有限，限制了檢查的深度，影響財(cái)會(huì)監(jiān)督的力度。

（4）審計(jì)過(guò)程和結(jié)果有時(shí)受委托方或付費(fèi)方的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場(chǎng)行為，由雇主付費(fèi)，但企業(yè)實(shí)際控制人對(duì)事務(wù)所選聘具有較大話語(yǔ)權(quán)，影響了事務(wù)所獨(dú)立性。由雇主付費(fèi)，審計(jì)過(guò)程和結(jié)果亦有可能受審計(jì)費(fèi)用支付主體的影響，影響?yīng)毩⑿裕绊懾?cái)會(huì)監(jiān)督力度。

（5）政府采購(gòu)環(huán)節(jié)一些不合理的采購(gòu)程序影響事務(wù)所公平競(jìng)爭(zhēng)

第一，數(shù)量繁多、級(jí)次復(fù)雜的備選庫(kù)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成變相資質(zhì)管理，形成業(yè)務(wù)壁壘，人為分割了市場(chǎng)，雖然國(guó)辦函[2019]41號(hào)通知中明確規(guī)定，禁止通過(guò)入圍方式設(shè)置“資格/備選庫(kù)”，但備選庫(kù)的形式依然存在，影響事務(wù)所公平競(jìng)爭(zhēng)。

第二，招標(biāo)條款中“合理低價(jià)”中標(biāo)，造成低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重，部分事務(wù)所不惜以低于項(xiàng)目成本為代價(jià)承接業(yè)務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)資源投入不足，審計(jì)質(zhì)量難以得到有效保證。

第三，產(chǎn)生新的權(quán)力“尋租”空間，量身訂做的招標(biāo)條件，導(dǎo)致圍標(biāo)、攔標(biāo)、評(píng)標(biāo)過(guò)程不透明等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

第二部分：征對(duì)以上影響因素淺談一點(diǎn)看法

（1）整肅行業(yè)秩序，必須要加強(qiáng)監(jiān)管

聚焦會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度有效實(shí)施，持續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。目前對(duì)違法違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)定進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，將吊銷責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書。但還需建立行政執(zhí)法與司法銜接機(jī)制，引入民事賠償，依法追究相關(guān)主體法律責(zé)任，加大處罰力度，警戒執(zhí)業(yè)人員不應(yīng)碰觸道德底線和法律紅線。

《證劵法》規(guī)定了企業(yè)紕漏虛假信息、提供編制虛假資料等處罰額度最高60萬(wàn)元，新修訂的《會(huì)計(jì)法》也是規(guī)定，無(wú)違法所得時(shí)，違規(guī)處罰一倍至五倍，最低不低于10萬(wàn)元，5倍也就是50萬(wàn)元，企業(yè)違規(guī)成本低，權(quán)衡利弊后，企業(yè)高價(jià)購(gòu)買審計(jì)意見，建議立法部門應(yīng)加大企業(yè)違規(guī)處罰力度。

（2）針對(duì)審計(jì)領(lǐng)域存在的問(wèn)題和案例

監(jiān)管部門應(yīng)通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)、轉(zhuǎn)發(fā)文件等形式進(jìn)行警示提醒，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)引以為戒，排查防范風(fēng)險(xiǎn)，努力提高自身執(zhí)業(yè)水平及恪守道德準(zhǔn)則，誠(chéng)信執(zhí)業(yè)，做好會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范核算的守護(hù)者。

（3）平衡審計(jì)與被審計(jì)方力量，改善審計(jì)委托關(guān)系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以普通經(jīng)濟(jì)主體的身份，去駕馭經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)于自己的企業(yè)，本身就處于弱勢(shì)。建議從事審計(jì)簽證工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，政府審計(jì)或財(cái)政監(jiān)管部門授于其職權(quán)，運(yùn)用強(qiáng)勢(shì)手段去審核經(jīng)濟(jì)實(shí)體，使二者地位發(fā)生改變。也許在短時(shí)間內(nèi)從根本上改變兩者的地位是及其困難的，那么我們也可以嘗試去建立一種平衡機(jī)制是審計(jì)與被審計(jì)雙方達(dá)到力量平衡。若兩者處在平等的地位上，將更利于審計(jì)人員恪盡職守，審計(jì)獨(dú)立性也就有了保障。

（4）政策制定、行業(yè)監(jiān)管部門加大政府采購(gòu)政策的宣傳及采購(gòu)活動(dòng)的監(jiān)督檢查，進(jìn)一步規(guī)范政府采購(gòu)

1.會(huì)計(jì)事務(wù)所的服務(wù)不適用于低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。部分行業(yè)工作水平不同質(zhì)，不適用于最低評(píng)標(biāo)價(jià)法，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)必將造成服務(wù)質(zhì)量下降。建議按事務(wù)所分級(jí)或在綜合評(píng)標(biāo)中，將價(jià)格分?jǐn)?shù)降低占比，改變“合理低價(jià)”為基準(zhǔn)價(jià)。

2.監(jiān)管部門應(yīng)清理備選庫(kù)作為優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的重點(diǎn)案例，進(jìn)行全面排查，依法甄別，對(duì)違法違規(guī)設(shè)立的備選庫(kù)，一律取消。

3.改進(jìn)招投標(biāo)操作流程。進(jìn)一步規(guī)范評(píng)標(biāo)程序，使各招標(biāo)單位評(píng)標(biāo)評(píng)分規(guī)則盡量統(tǒng)一，公開評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)和結(jié)果，選聘一定比例的行業(yè)內(nèi)人士擔(dān)任評(píng)審專家。

參考文獻(xiàn)

[1]廖新亞.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及對(duì)策[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（學(xué)苑版），2011（06）.

[2]劉慧芬.對(duì)有錯(cuò)推定歸責(zé)原則下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取證趨勢(shì)的探討[J].審計(jì)月刊，2011（05）.