財會監(jiān)督工作中制約會計師事務所監(jiān)督力度的因素

張學萍

摘?要：注冊會計師審計是市場經(jīng)濟誠信鏈條的重要一環(huán)，是提高經(jīng)濟信息質(zhì)量、執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、維護市場經(jīng)濟秩序的重要制度安排，是社會監(jiān)督體系的重要制度安排，是現(xiàn)代高端服務業(yè)的重要組成部分。國務院辦公廳出臺的《關(guān)于政府向社會力量購買服務的指導意見》，提出“凡適合社會力量承擔的，都可以通過委托、承包、采購等方式交給社會力量承擔”。會計師事務所作為重要第三方機構(gòu)，在提高政府工作效率、提升政府公信力方面的作用日益顯著。但也有一些因素影響會計師事務所注冊會計師審計在財會監(jiān)督工作作用的發(fā)揮，主要因素有，一是，審計收費的合理性和恰當性;二是，執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì);三是，事務所審計屬民間審計，不同于政府審計，企業(yè)性質(zhì)影響審計監(jiān)督力度;四是，審計程序和結(jié)果有時受委托方或付費方的影響;五是，政府采購環(huán)節(jié)一些不合理的采購程序影響事務所公平競爭。本文將從以上影響因素分析淺談一點看法。

關(guān)鍵詞：財會監(jiān)督;審計;會計師

第一部分：影響會計師事務所財會監(jiān)督力度的因素

（1）審計收費的合理性和恰當性

審計收費的合理性關(guān)系到會計師事務所的獨立性以及審計質(zhì)量，進而影響會計信息質(zhì)量。審計收費畸高或過低亦都有可能影響審計獨立性。

1.低價惡性競爭攬客

更有之，個別不負責任、審計質(zhì)量不高的會計師事務所搞低價惡性競爭攬客，以至于必要的審計程序都得不到完整實施，影響財會監(jiān)督力度。

2.審計收費標準不統(tǒng)一，沒有合理底價的限制

審計產(chǎn)品本身的特殊性，它的價格往往會受到許多因素的影響。會計師事務所的收費有的按總資產(chǎn)比例，有的按客戶營業(yè)收入比例，但大多還是雙方討價還價來確定審計費用，審計收費標準不統(tǒng)一，沒有合理底價的限制，嚴重影響注冊會計師的工作積極性，因為注冊會計師在付出同樣甚至更多勞動的情況下卻可能得到不同的甚至更低的勞動報酬，難免出現(xiàn)為追求短期利益而迎合某些被審計單位管理者的意圖，最終喪失獨立性而出具虛假的審計報告。

（2）執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)低

注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)包括審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德。

審計人員的專業(yè)勝任能力方面，最大的缺陷是知識結(jié)構(gòu)不平衡，在專業(yè)知識如會計、審計方面的認識水平高，而在其他方面的知識水平較低。然而，從事審計工作要與各行各業(yè)打交道。例如，對于正快速邁入“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代，以云計算、大數(shù)據(jù)、移動應用、物聯(lián)網(wǎng)和智能控制為核心的現(xiàn)代信息技術(shù)，大數(shù)據(jù)技術(shù)運用審計工作，我們當前最緊缺信息化審計人才。

在職業(yè)道德方面，絕大多數(shù)注冊會計師審計都能體現(xiàn)出較好的獨立性，但也不排除確有極少數(shù)會計師事務所及其注冊會計師忽視、弱化甚至喪失獨立、客觀、公正之道，這雖決非行業(yè)主流，但也影響到了財會監(jiān)督的力度，許多審計人員屈從客戶和上級等方面的壓力發(fā)表虛假報告，或注冊會計師為謀求個人私利而喪失審計獨立性也是常有的事情。

（3）事務所性質(zhì)影響審計監(jiān)督力度

會計師事務所、注冊會計師依照《注冊會計師法》《中國注冊會計師審計準則》，與委托人簽訂合同執(zhí)行業(yè)務，準則要求注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來支持發(fā)表的審計意見，因?qū)徲嫵绦颉徲嫹秶芟蓿瑹o法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師只能出具相應的審計意見。而政府審計則不同，《中華人民共和國審計法》中規(guī)定，“審計機關(guān)進行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證......資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕。”、“審計機關(guān)進行審計時，有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個人應當支持、協(xié)助審計機關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料”、“審計機關(guān)有權(quán)予以制止，被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支或者財務收支有關(guān)的資料” 、“審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職責，可以提請公安、監(jiān)察、財政、稅務、海關(guān)、價格、工商行政管理等機關(guān)予以協(xié)助”等等權(quán)限，會計師事務所審計權(quán)限執(zhí)行力度有限，限制了檢查的深度，影響財會監(jiān)督的力度。

（4）審計過程和結(jié)果有時受委托方或付費方的影響

注冊會計師審計是市場行為，由雇主付費，但企業(yè)實際控制人對事務所選聘具有較大話語權(quán)，影響了事務所獨立性。由雇主付費，審計過程和結(jié)果亦有可能受審計費用支付主體的影響，影響獨立性，影響財會監(jiān)督力度。

（5）政府采購環(huán)節(jié)一些不合理的采購程序影響事務所公平競爭

第一，數(shù)量繁多、級次復雜的備選庫，實質(zhì)上構(gòu)成變相資質(zhì)管理，形成業(yè)務壁壘，人為分割了市場，雖然國辦函[2019]41號通知中明確規(guī)定，禁止通過入圍方式設(shè)置“資格/備選庫”，但備選庫的形式依然存在，影響事務所公平競爭。

第二，招標條款中“合理低價”中標，造成低價競爭現(xiàn)象嚴重，部分事務所不惜以低于項目成本為代價承接業(yè)務，導致審計資源投入不足，審計質(zhì)量難以得到有效保證。

第三，產(chǎn)生新的權(quán)力“尋租”空間，量身訂做的招標條件，導致圍標、攔標、評標過程不透明等現(xiàn)象時有發(fā)生。

第二部分：征對以上影響因素淺談一點看法

（1）整肅行業(yè)秩序，必須要加強監(jiān)管

聚焦會計審計法規(guī)、準則、制度有效實施，持續(xù)加強會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。目前對違法違規(guī)的會計師事務所和注冊會計師規(guī)定進行處罰，情節(jié)嚴重的，將吊銷責任注冊會計師執(zhí)業(yè)證書。但還需建立行政執(zhí)法與司法銜接機制，引入民事賠償，依法追究相關(guān)主體法律責任，加大處罰力度，警戒執(zhí)業(yè)人員不應碰觸道德底線和法律紅線。

《證劵法》規(guī)定了企業(yè)紕漏虛假信息、提供編制虛假資料等處罰額度最高60萬元，新修訂的《會計法》也是規(guī)定，無違法所得時，違規(guī)處罰一倍至五倍，最低不低于10萬元，5倍也就是50萬元，企業(yè)違規(guī)成本低，權(quán)衡利弊后，企業(yè)高價購買審計意見，建議立法部門應加大企業(yè)違規(guī)處罰力度。

（2）針對審計領(lǐng)域存在的問題和案例

監(jiān)管部門應通過培訓學習、轉(zhuǎn)發(fā)文件等形式進行警示提醒，會計師事務所、注冊會計師應當引以為戒，排查防范風險，努力提高自身執(zhí)業(yè)水平及恪守道德準則，誠信執(zhí)業(yè)，做好會計行業(yè)規(guī)范核算的守護者。

（3）平衡審計與被審計方力量，改善審計委托關(guān)系

在市場經(jīng)濟條件下，會計師事務所以普通經(jīng)濟主體的身份，去駕馭經(jīng)濟實力強于自己的企業(yè)，本身就處于弱勢。建議從事審計簽證工作的會計師事務所，政府審計或財政監(jiān)管部門授于其職權(quán)，運用強勢手段去審核經(jīng)濟實體，使二者地位發(fā)生改變。也許在短時間內(nèi)從根本上改變兩者的地位是及其困難的，那么我們也可以嘗試去建立一種平衡機制是審計與被審計雙方達到力量平衡。若兩者處在平等的地位上，將更利于審計人員恪盡職守，審計獨立性也就有了保障。

（4）政策制定、行業(yè)監(jiān)管部門加大政府采購政策的宣傳及采購活動的監(jiān)督檢查，進一步規(guī)范政府采購

1.會計事務所的服務不適用于低價競爭。部分行業(yè)工作水平不同質(zhì)，不適用于最低評標價法，低價競爭必將造成服務質(zhì)量下降。建議按事務所分級或在綜合評標中，將價格分數(shù)降低占比，改變“合理低價”為基準價。

2.監(jiān)管部門應清理備選庫作為優(yōu)化營商環(huán)境的重點案例，進行全面排查，依法甄別，對違法違規(guī)設(shè)立的備選庫，一律取消。

3.改進招投標操作流程。進一步規(guī)范評標程序，使各招標單位評標評分規(guī)則盡量統(tǒng)一，公開評標環(huán)節(jié)和結(jié)果，選聘一定比例的行業(yè)內(nèi)人士擔任評審專家。

參考文獻

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