謹慎性原則在會計實務中的應用

楊晗露

摘要：公司財務報告里提供信息質量的基本要求就是會計信息質量的要求，而謹慎性作為其中的一個重要原則，是監督會計信息的真實性和可靠性的重要指標。而在實際操作中，又有很多客觀因素對其執行產生了困難，同時也給一些投機分子鉆空子的機會，所以研究謹慎性在實務操作中的應用是十分重要的。

關鍵詞：謹慎性原則;會計實務

一、引言

當公司的會計工作者記錄公司的各項經濟往來和業務時，一定要落實公司會計的謹慎性原則。由于會計的嚴謹性，所以有關主體的經濟業務需通過它開展無主觀意愿的計量與核算。但在實際操作中，企業總是會面對多種多樣的突發事情，進行確認，計量和報告以及財務報表的信息披露的方法是處理問題的關鍵。許多公司試圖根據主觀意愿，用謹慎性實現違反法律和職業道德的利潤調整，出具偽造的會計信息，因此謹慎性原則的必要性與局限性并存。如果公司想要傳達更精準、正確的信息，它就必須要構建謹慎性原則，可有些公司能夠通過此原則來鉆空子，主要因為部分會計問題具有較強的主觀性。所以，怎樣使謹慎性在會計實務里科學合理運用的研究就顯得十分重要。

二、謹慎性原則的來源與概念

財產托管業務促進了謹慎性原則的產生，企圖減少承擔任務的受托人，并不對受托資產的增加開展核算工作，此后該謹慎方法慢慢被會計界所普遍接受。財務會計概念公告文件在20世紀 80 年代提出“對不確定性的審慎反應為謹慎性，它為了確保清晰辨別市場里固有的不確定性與風險。”1989年《財務報表編制與列報概念框架》里IASB應用了謹慎性概念。《聯合概念框架》在2010 年發表，文中的信息質量特征不再具備謹慎性原則。謹慎性被刪除后所帶來的結果就是：大大降低了財務報表的能夠信賴程度。因此，在2015年頒發的《財務報告概念框架》里，謹慎性依然被IASB采納。

謹慎性原則，別名審慎原、穩健性原則。穩健性是公司會計實際操作里的一個至關重要的原則。由于部分經濟事項，有許多相異的會計操作方法和程序可供選擇，所以產生了穩健性原則。因此會計人員理應在遵守合法性與合理性的前提下，采用對權益引起不良作用微乎其微方式，來開展會計作業，并恰當的估計公司也許會發生的費用。在公司會計實務里，大規模的使用了會計的穩健性原則。由于公司會計穩健性原不僅能夠起到減少負債和費用作用，還能起到預測危機與解決危機作用，所以它的應用是至關重要的。在實際的會計工作操作上，可能有公司運用會計的穩健性原則控制公司盈利情況。因此，在確保會計信息的準確性和真實性方面，公司要竭盡全力。

三、具體應用

穩健性原則滲透在會計基本準則的方方面面里，其主要應用表現在某些業務上，如：固定資產折舊方法的選擇、資產減值準備、收入的確認與計量、或有事項等方面。

（一）固定資產折舊方法上的應用

直線法（即平均折舊法）和加速法（加速折舊法）是固定資產折舊最重要的方法。固定資產折舊在真實資金上的反映，是按會計周期逐漸減少的，而會計為了遵循謹慎性原則，在編制報表的過程 中 加速計提固定資產的折舊費用。通常公司起步階段的折舊力度都不小，加速折舊法往往可以間接給公司稅收帶來優惠。“如果公司計提固定資產折舊時通過加速折舊法能夠在固定資產被應用使用的前些年讓公司提多點折舊，以此來降低利潤，從而可以減少所得稅的應納稅額，這就相當于獲得了一筆沒有利息的貸款，此外還能加快投進資金的收回速度，使資金被充分的利用，這里就應用了會計的謹慎性”。但是加速折舊法不光體現了審慎性原則還使公司進行利潤操控的空間變得寬闊。

（二）資產減值準備上的應用

在資產減值方面采取審慎性原則的程序相當繁雜。如果資產的賬面價值高于可收回金額，根據審慎性規定，為了不高估資產的價值，此時需要計提資產減值損失，但資產減值計提數額是由會計人員采用非客觀的方法進行決策的，此外由于資產減值損失轉回的相關政策的所復雜性，給公司創造了很大的會計操作空間，這樣的話審慎性原則就會變成一些公司進行利潤操控的途徑。所以公司通常會更不想提或想辦法少提這些不能轉回的減值，但運用完全相反的方法來對待能夠轉回的減值，可以多提就盡可能多提。“減值損失禁止轉回的政策不光無法有效的解決公司操作利潤的現象，還會使會計信息謹慎性目標被降低”。

（三）收入的確認與計量上的應用

企業對于穩健性原則應用的很大一部分，就是在于收入確認及計量部分。公司應于資產負債表里把無法正確預測所提供勞務交易的結果根據不同情況、不同性質的收入區別開來，采用恰當的方法予以確認和計量。一般來說，人力派遣公司在確定勞動的時候，是依照工作完工程度來確認的，如果完工程度不能夠進行準確、有效的確認，則必須根據實際消耗成本的比例，來確認相應的收入，同時，最終發生的成本有時會高于收回的收益。因此，穩健性原則要求依據收回的收益，來確認收入，而不能夠單純的依照成本進行確認。

（四）或有事項上的應用

或有事項指公司的實際經營時，可能常常面對的一些具有很大風險和不確定性的事項。或有事項依據具體情況劃成或有負債與或有資產。公司對或有事項的各個影響因素展開長時間不間斷的評價時，當或有負債相對的已從潛在義務變為現時義務，此外它經濟利益流出公司可能性很大，且它的金額可以可靠的計量，這時此義務需要被確認成一種負債。進而謹慎性原則被充分的滲透在或有事項里。根據或有事項準則的規定，公司準許提早預測也許會發生的預計負債，可是不可以預測也許會發生的或有資產，但必須要在符合相關條件的前提下。有關債務重組里關于修定債務條款的方面，債務人要把或有應付金額歸成預計負債，可債權人不能確認或有應收金額，不可以歸入重組后債權的賬面價值。上述這些條款，不是恰恰體現了穩健性的要求嘛。

四、對會計工作的積極作用與局限性

在會計操作流程里處處滲透，卻往往淪為大家爭論焦點的一項原則，就是穩健性原則。穩健性原則，在進行會計實務實際操作中有著舉足輕重的地位，是公司財務報表的重要特點之一。所以，分析穩健性原則在會計實際作業中的運用意義重大。簡單來說，在會計操作中，穩健性原則起到的正面影響如下：首先，穩健性在很大程度上提升了會計信息的質量。由于我國長足、迅猛攀升的經濟，偽造的會計信息層出不窮，對自由企業經濟的繁榮產生了很大的阻礙，但完全落實穩健性原則，有助于公司傳達真實、準確的會計信息，能在最大程度上減少了會計從業人員對公司利益的操縱。其次，大大降低了公司營運風險，企業風險能夠被會計工作者及時的發現，采取一些策略，將不必要的損耗控制在最小程度，此外便于公司管理者們比較全面、明確的掌握公司運營的現狀，迅速做出戰略轉變，加強公司核心競爭力。

當然，實際的操作和運用時，穩健性原則有一些局限性：首先，審慎性原則規定，把可能發生、但現在并沒有發生的損失與費用提前預先計入到損益當中，這與“權責發生制原則”的規定相悖。其次，僅僅把目前會計分期也許會產生的，經濟利益的流出與損耗予以確認，可同一會計分期也許會產生的收益并不允許確認，是審慎性原則規定，而該規定與“配比原則”里的細則規定相悖。因此，只有解決其與部分會計原則之間的矛盾，才能確保審慎性的充分發揮其作用。

五、結論

綜上所述，謹慎性是避免企業利用會計處理來隨意調整利潤，用以反映真實的企業經營狀況的原則。但在實際操作中，其又存在著一定的局限性，與一些會計原則存在沖突。可見，要想既保證企業所提供的會計信息的高質量，又要保持會計原則之間的一致性，對謹慎性原則在實際操作中的研究勢在必行、不可或缺。

參考文獻：

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