中小企業內部控制建設初探

葉璇

摘要：中小企業在市場經濟中的地位舉足輕重，不僅保證了國家財政稅收，也緩解了國家的就業壓力。然而，中小企業平均生存壽命只有3年半。中小企業管理水平落后是制約其長期穩定發展的主要因素。而管理水平落后很大程度上與企業內部控制制度缺失有關。因此，中小企業建設內部控制具有重要意義。本文首先分析了中小企業建設內部控制的必要性和可行性;然后對中小企業內部控制現狀及原因進行描述和分析;最后提出中小企業建設內部控制的建議。

關鍵詞：中小企業;內部控制建設

一、中小企業建設內部控制的必要性和可行性

（一）我國目前的企業內部控制基本規范，明確要求企業建設內部控制應符合以下目標：遵循國家法律法規、維護資產的安全性、確保財務報告的可靠性、提高經營效率和效果、促進企業實現可持續發展。中小企業的戰略目標無非就是上述內部控制目標中的一條或幾條。另外，企業內部控制制度，就是一套規范企業經營和管理的操作標準和操作流程。其最基本的作用是提高管理效率、降低經營風險和保障資產安全;更高層次的作用是可以減少發生舞弊的機會、進而防范舞弊風險的發生和減少各種經濟犯罪。所以，從內部控制目標和作用兩方面來看，中小企業具備建設內部控制的必要性。

（二）我國目前的企業內部控制基本規范，對企業的內部控制環境要求比較高。企業內部控制環境是內部控制五要素之一，是其他四要素的基礎，企業的控制環境決定著企業的控制基調，直接影響企業的控制意識。企業內部控制環境包括：規范的公司治理結構、獨立的內部審計工作、有利的人力資源政策、健全的企業文化框架等等。大多數中小企業似乎并不具備這些條件，要想建設內部控制似乎并不具備可行性。然而，對于大多數中小企業來說，一方面，治理結構簡單，公司最高管理層是唯一的決策機構，管理具有很強的靈活性，相關利益沖突比較少，建設內部控制遇到的阻力相應也會比較小。另一方面，人才資源缺乏，企業文化不健全，恰恰需要有一套完善且有效的內部控制制度，來加強和促進彼此的共同進步和發展。因此，雖然中小企業的內部控制環境并不符合現有的企業內部控制基本規范要求，但是中小企業具有上述的特殊性，只要中小企業最高領導層認可和同意，公司就具備了最好的控制環境。所以，從內部控制環境來看，中小企業具備建設內部控制的可行性。

二、中小企業內部控制的現狀及原因分析

（一）中小企業內部控制的現狀

現階段中小企業普遍使用的是傳統的信任控制制度和會計控制制度，普遍欠缺相對完善并且形成書面文件的內部控制制度。

（二）中小企業內部控制現狀的原因分析如下

1.中小企業內部控制的建設，長期處于政策無引導，參照無標準的環境中。2008年6月，在美國COSO委員會內部控制框架的基礎上，結合我國企業的實際情況，財政部會同證監會、銀監會、保監會和審計署制定并印發《企業內部控制基本規范》，2010年4月幾部委又聯合發布了《企業內部控制配套指引》。至此，我國企業內部控制規范體系基本建成。但是，無論是2008年發布的基本規范還是2010年發布的配套指引，都是強調先在上市公司范圍內施行并鼓勵非上市的其他大中型企業執行。雖然2007年12月深交所出臺的《中小企業板上市公司內部審計工作指引》對中小企業的內部控制作了詳細規定。也依然是針對上市的中小企業，還有眾多沒上市的中小企業始終被排除在適用范圍之外。直到2017年6月我國才正式出臺針對小企業的《小企業內部控制規范（試行）》于2018年1月1日試運行。

2.中小企業內部控制的建設，欠缺公司領導層的重視。中小企業治理結構簡單、經營規模較小、業務范圍單一，其領導人不僅相信能控制整個經營過程正常有序的開展，而且也相信能用人正確，對信任控制制度過度自信。其實他們忽略了一個重要的問題，即企業管理出現漏洞或資產遭受損失，不單是故意舞弊造成的，很大程度上是因為無意或偶然的錯誤造成的。如果能有一套健全的適合企業的內部控制制度，就能更進一步的減少發生舞弊和錯誤的概率。

3.中小企業內部控制的建設，欠缺公司人力資源的支撐。中小企業從領導到員工人員素質較低，而且知識結構陳舊缺少更新，中小企業即使想通過建設內部控制制度來提升公司整體管理水平，也會心有余而力不足。

三、中小企業建設內部控制制度的建議

建設內部控制制度是一項系統工程，中小企業籌建過程定會遇到諸多困難和障礙。針對中小企業建設內部控制制度提出如下建議：

（一）國家層面。國家財政部應積極從政策導向上引導廣大中小企業建設內部控制制度。國家財政部2006年完成會計準則修訂之后才著手內部控制管理制度的研究工作，起步比較晚，另外相繼出臺的內部控制基本規范和配套指引，從內容環境到施行范圍都是為大中型及上市公司設計的。導致有些中小企業誤認為自己不需要建立內部控制，有些中小企業想要建立內部控制也找不到適合自身的規范和指引。雖然2017年6月出臺了《小企業內部控制規范》，但還處于試運行階段，也沒有出臺配套的應用指引。因此，建議國家財政部繼續修訂和完善小企業內部控制規范，并加緊出臺配套的應用指引。一要讓廣大中小企業知道需要建設和執行內部控制制度來提升管理水平，二要讓廣大中小企業在建設和執行的過程當中能找到適合自己并可利用的內部控制基本規范和配套指引。

（二）中小企業自身層面。1.中小企業應該要從觀念上做出調整。對于管理和監督能力，一不能盲目自信，二不能心存僥幸。雖然中小企業管理層對公司的經營情況很重視，但是一方面存在認知偏差，認為中小企業規模小，數據量小，單憑管理者的記憶力以及已有的控制也能管理好企業的正常運營。另一方面是存在僥幸心理，認為企業即便發生管理失誤也不會是企業不能承受的大失誤。2.中小企業建設內部控制制度，可以選擇如下兩種方式。方式一：中小企業可以選擇自己來設計完成。選擇自己設計完成也可以根據企業的特點和員工的偏好選擇兩種不同的模式來完成。一種模式可以選擇在較短的時間內一次性從頭到尾正向完成這個工作。另一種模式可以選擇在一個會計年度內，逆向的邊發現問題邊堵漏洞的方式，最終形成一套完整的內部控制制度。第一種模式不僅工作量大，而且有難度，對人員素質要求高，設計不好會導致后期運行困難。所以，如果選擇第一種模式，首先要求領導人要有決心，企業需要先設計一套強有力的執行措施來保證設計工作的完成。其次要先對關鍵崗位人員進行必要的知識培訓。對于中小企業來說，第二種模式會是更好的選擇。由于中小企業的人員素質不高，要想一次性設計和完成不是一件容易的事，簡單說就是即便想做但是不知道該怎么做。另外，中小企業往往也是在不斷的管理失誤陣痛中得到提升和發展的。所以只要企業樹立好觀念，每一個問題的發生，每一次陣痛的出現，都能反映出之前的管理漏洞，對每一個管理漏洞進行分析和總結，不斷的對內部控制制度進行補充和完善也是很好的模式。方式二：中小企業可以聘請外部第三方機構來設計和完成。外部第三方機構專業能力強，實踐案例多，設計的標準化程度高，可以大大縮短企業從建立到運行的時間周期。然后發現問題立馬調整，也能縮短試運行到實際運行的時間周期。不僅能避免中小企業因為困難而半途而廢的情況，也能讓中小企業比較快的看見運行成效。

（三）具體建設層面。1.可以借鑒但不可以生搬硬套。中小企業在參照現有的內部控制基本規范和配套指引建設內部控制制度時，一定要結合企業自身的實際情況來建立，而不能把內部控制管理制度當成現代企業管理的時髦方法，倉促地生搬硬套地借鑒成功企業案例;2.可以參照現有較完善的企業內部控制規范和指引，但不可受其約束。當翻開規范和指引感到無從下手時，不用按照規范和指引一項一項依次建立，可以先拋開對中小企業比較薄弱又比較抽象的企業層面事項，可以結合企業特點選擇企業認為最重要也最為關心的業務層面具體事項入手，由點到面擴散開來逐步完成;3.全員參與，明確分工，細化工作。根據公司的各職能業務進行分工，采用自下而上、上下結合的方式。由企業各職能部門全體員工共同來設立各自部門的控制制度，公司最高管理層負責設立企業層面的控制制度，并負責匯總和審批其他職能部門提交的控制制度。

四、結論

中小企業對國家市場經濟發展具有重要意義，建設內部控制制度有利于提高中小企業管理水平，進而促進中小企業健康穩定的發展。雖然中小企業內部控制建設存在問題，但是中小企業具備建設內部控制的必要性和可行性，政府應該為中小企業建設內部控制創造條件，中小企業應該努力實現建設內部控制的目標。

參考文獻：

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