風(fēng)險(xiǎn)管控視角下的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系構(gòu)建

文向軍

摘要：以我國(guó)國(guó)家衛(wèi)生計(jì)劃委員會(huì)的相關(guān)要求為基礎(chǔ)，醫(yī)院作為代表性的行政事業(yè)單位，為保障其運(yùn)營(yíng)效益的盡可能優(yōu)化及資源配置效率的有效提高，必須開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。而財(cái)務(wù)管理工作作為影響醫(yī)院資源管理效率的決定性因素，在醫(yī)院的管理工作中占據(jù)十分重要的地位，因而，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系的建設(shè)是十分必要的。以此為基礎(chǔ)，本文以風(fēng)險(xiǎn)管控視角下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建的相關(guān)理論基礎(chǔ)為依據(jù)，對(duì)其具體的構(gòu)建途徑進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，希望能促進(jìn)我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系的優(yōu)化構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管控;醫(yī)院財(cái)務(wù)管理;內(nèi)控體系;構(gòu)建措施

一、風(fēng)險(xiǎn)管控視角下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

風(fēng)險(xiǎn)管控視角下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是基于一定的理論基礎(chǔ)開(kāi)展的，其中最主要的理論基礎(chǔ)有以下三種：

（一）內(nèi)部控制理論

由于風(fēng)險(xiǎn)管控視角下的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建實(shí)際上是一種醫(yī)院的內(nèi)部控制行為，因而內(nèi)部控制理論是其最首要的理論基礎(chǔ)。而所謂的內(nèi)部控制理論，指的是通過(guò)一系列的制度及具體措施對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理以保障單位運(yùn)行最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)理論，這一理論在落實(shí)過(guò)程中要求相關(guān)人員按管理規(guī)則辦事，能有效實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部人員行為的有效控制。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理理論

風(fēng)險(xiǎn)管理理論是針對(duì)單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)提出的一種理論，其主要包括八個(gè)方便的要素，分別為：對(duì)單位內(nèi)部環(huán)境的判定、對(duì)單位運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的制定、對(duì)單位事務(wù)流程的識(shí)別、對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估、單位風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略、單位風(fēng)險(xiǎn)的控制方案、單位信息的收集及處理、單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)控。這八個(gè)方面的要素是風(fēng)險(xiǎn)管理理論的核心基礎(chǔ)之一，在單位運(yùn)行的過(guò)程中這些理論相互作用，共同促進(jìn)單位風(fēng)險(xiǎn)防御能力的提高。

（三）預(yù)防腐敗理論

除了對(duì)單位的業(yè)務(wù)流程實(shí)施內(nèi)部控制之外，單位內(nèi)部各級(jí)工作人員的作風(fēng)優(yōu)良也是保障單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作高效開(kāi)展的重要前提，因而預(yù)防腐敗理論也是風(fēng)險(xiǎn)管控下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要理論基礎(chǔ)。預(yù)防腐敗理論要求企業(yè)內(nèi)部各成員調(diào)整思想意識(shí)，避免腐敗現(xiàn)象。并應(yīng)當(dāng)通過(guò)意識(shí)教育、制度規(guī)范、合理監(jiān)督等實(shí)際舉措實(shí)現(xiàn)腐敗行為的有效預(yù)防，減少單位中貪污腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管控視角下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建策略

為保障風(fēng)險(xiǎn)管控視角下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系能夠得以完善構(gòu)建，本文對(duì)體系中的關(guān)鍵部分進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，并在此基礎(chǔ)上提出了一定的構(gòu)建策略建議。

（一）應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理部門(mén)機(jī)構(gòu)

財(cái)務(wù)管理部門(mén)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建及醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作開(kāi)展的組織保障，完善的部門(mén)機(jī)構(gòu)的建立能夠有效促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提高，因而本文建議醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制體系構(gòu)建的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)相關(guān)部門(mén)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建：其一，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)尼t(yī)院財(cái)務(wù)管理模式，合理設(shè)置醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的工作人員及管理人員，這種模式的選擇存在一定的多樣化特征，但不可忽視的是，無(wú)論選擇何種財(cái)務(wù)管理模式，都必須注重“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”的前提，保障財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展能夠得到統(tǒng)一規(guī)范，防止從業(yè)人員各行其是現(xiàn)象的出現(xiàn)。其二，應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門(mén)內(nèi)部的各項(xiàng)工作進(jìn)行細(xì)化劃分，具體來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)分為收入管理、預(yù)算編制及最終核算三個(gè)部分，只有從這三個(gè)部分一同著手，才能充分保障財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展在預(yù)算控制、成本管控及風(fēng)險(xiǎn)防范等方面發(fā)揮盡可能大的作用;最后，還應(yīng)當(dāng)格外注重醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門(mén)內(nèi)部相關(guān)工作人員工作能力及綜合素養(yǎng)的提升，在保障其充分掌握財(cái)務(wù)管理專(zhuān)門(mén)技能的同時(shí)，提高其對(duì)財(cái)務(wù)管理控制工作的重視程度，保障醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作的高效開(kāi)展。

（二）應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理制度體系

組織機(jī)構(gòu)的建立是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系構(gòu)建的組織基礎(chǔ)，而相關(guān)制度體系的建設(shè)則是體系構(gòu)建的準(zhǔn)則規(guī)范。從具體內(nèi)容上來(lái)說(shuō)，本文認(rèn)為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)包括四個(gè)方面的主要內(nèi)容：其一是應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院當(dāng)前采用的管理制度體系進(jìn)行診斷評(píng)估，并依據(jù)國(guó)家衛(wèi)生計(jì)劃委員會(huì)及相關(guān)部門(mén)提出的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)找出其中存在的問(wèn)題，思考相關(guān)的解決方案;其二是應(yīng)當(dāng)在診斷工作的基礎(chǔ)上構(gòu)建更為科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理制度框架，并對(duì)框架中的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行分層分級(jí)處理，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的整體開(kāi)展能夠受到規(guī)范管理;其三是應(yīng)當(dāng)在構(gòu)建大體框架的前提下對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的各項(xiàng)職能進(jìn)行細(xì)化處理，并對(duì)與各項(xiàng)職能相關(guān)的制度進(jìn)行盡可能地優(yōu)化整合，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)相關(guān)制度內(nèi)容的大幅度減少，保障制度的簡(jiǎn)潔高效。其四，在制度框架及具體內(nèi)容擬定之后，為了保障相關(guān)制度在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有的作用，醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的制度規(guī)范監(jiān)管體系，對(duì)組織內(nèi)部違反制度的行為作出處罰，保障制度規(guī)范力度的實(shí)現(xiàn)。

（三）應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理授權(quán)體系

由于在醫(yī)院的組織體系內(nèi)部存在多個(gè)層級(jí)及多個(gè)部門(mén)，因而為了促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的完善建立及內(nèi)部控制工作的高效開(kāi)展，就必須對(duì)一部分工作內(nèi)容進(jìn)行授權(quán)處理，由此以保障不同部門(mén)之間職責(zé)清晰、分工合理。這種財(cái)務(wù)管理授權(quán)體系的構(gòu)建主要需要通過(guò)三個(gè)方面的舉措予以實(shí)現(xiàn)：其一是應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的分級(jí)授權(quán)制度，保障醫(yī)院中不同的層級(jí)能夠有明確的職責(zé)并保障權(quán)責(zé)的對(duì)等;其二是應(yīng)當(dāng)對(duì)授權(quán)的具體內(nèi)容予以明晰，并剔除不應(yīng)進(jìn)行授權(quán)的內(nèi)容：如醫(yī)院內(nèi)部全年預(yù)算結(jié)果的審批、醫(yī)院大數(shù)額收入及支出的審批、醫(yī)院銀行貸款及金融投資行為的審批、醫(yī)院相關(guān)合同的訂立等重大事項(xiàng)，是不應(yīng)予以授權(quán)的。其三是為了保障授權(quán)行為在醫(yī)院內(nèi)部控制管理優(yōu)化的過(guò)程中發(fā)揮更大的作用，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將授權(quán)行為落實(shí)到內(nèi)部控制工作開(kāi)展的具體流程中，明確內(nèi)部管理工作各環(huán)節(jié)的授權(quán)，保障授權(quán)行為對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系構(gòu)建的推動(dòng)作用。

（四）應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理流程體系

科學(xué)合理的流程安排是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)高效開(kāi)展的前提及依據(jù)，因而必須構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理流程體系。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理流程體系的建設(shè)一般應(yīng)當(dāng)按照以下步驟予以開(kāi)展：首先，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)構(gòu)建醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中整體事務(wù)的運(yùn)營(yíng)流程，以此保障醫(yī)院的所有功能都能得以實(shí)現(xiàn)，為財(cái)務(wù)管理工作的高效開(kāi)展提供有序的環(huán)境保障;其次，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)構(gòu)建專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)管理流程，對(duì)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中所需要開(kāi)展的預(yù)算編制、收支管理等工作進(jìn)行詳細(xì)地安排和規(guī)劃，并就財(cái)務(wù)管理過(guò)程中容易出現(xiàn)問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)的流程予以特殊處理，如設(shè)置流程監(jiān)管崗位等，保障財(cái)務(wù)管理工作的有序開(kāi)展;最后，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)積極促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部各部門(mén)之間的跨業(yè)務(wù)流程，這是由于單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的開(kāi)展與單位其他方面的內(nèi)部控制工作的開(kāi)展是有著十分密切的聯(lián)系，因而醫(yī)院必須加強(qiáng)各部門(mén)之間橫向的業(yè)務(wù)連接，促使醫(yī)院各部門(mén)共同推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作的開(kāi)展。

（五）應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)體系

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)是促進(jìn)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的建設(shè)不斷優(yōu)化的重要前提，同時(shí)也是保障醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過(guò)程中實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要保障。這是由于財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)體系的建設(shè)能夠幫助醫(yī)院及時(shí)發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的各項(xiàng)問(wèn)題，為問(wèn)題的及時(shí)有效解決提供基礎(chǔ)。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)體系的建設(shè)主要可以通過(guò)以下途徑實(shí)現(xiàn)：首先醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)立合理的財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)，如預(yù)算與實(shí)際收支的偏差程度等，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展的實(shí)際效益進(jìn)行評(píng)估，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的開(kāi)展效果得到更為直觀(guān)明顯的展示;其次，在進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)合理的評(píng)價(jià)方式及評(píng)價(jià)工具，并保障評(píng)價(jià)過(guò)程中方式及工具的統(tǒng)一;然后，應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)地反饋處理，為醫(yī)院及時(shí)解決財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題提供信息數(shù)據(jù)保障;最后應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)價(jià)體系的有效性進(jìn)行再次評(píng)估，以便于評(píng)價(jià)體系的優(yōu)化調(diào)整，且需要將評(píng)價(jià)結(jié)果與員工的獎(jiǎng)懲掛鉤，將評(píng)價(jià)工作的效益落到實(shí)處。

三、結(jié)束語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，為了保障醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作開(kāi)展過(guò)程中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，就必須對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展的環(huán)境特征及各項(xiàng)流程進(jìn)行系統(tǒng)研究，并持續(xù)優(yōu)化對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，保障醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作的高效開(kāi)展，為醫(yī)院的長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)提供重要保證。

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