對國有企業風險管理及其內部控制問題的探討

姜紅莉

摘要：近幾年來，國家政策更加強調國有企業在國民經濟中的控制力和影響力，我國國有企業為了適應市場的發展，已經逐步建立了現代化企業制度，但與民營企業相比，其風險承擔的能力有待于進一步提高。為了更好地實現企業內部的改革和轉型，面對新經濟環境中出現的風險管理問題，企業如何規劃適合中國特色的國有企業風險應對策略，成為財務管理中研究與實踐的重點。本文基于風險管理，對國企的內部控制制度存在問題及其風險應對策略進行分析。

關鍵詞：風險管理;國有企業;處理對策;控制

一、國有企業風險管理和內部控制相關概述

（一）國有企業的主要風險

國有企業的內部控制與風險管理應該融為一體，在完成風險識別、風險評估，制定風險管理策略時，需要根據國有企業的個體特征選擇合適的內部控制措施，從而將風險降低在可控范圍內。國有企業的運營風險主要分為決策風險、生產風險、經營風險、財務風險和其他風險[1]。決策風險來源于國家相關部門對國有企業的調節，或者國有企業中的管理層在投資決策時主觀意識明顯;經營風險包括外部環境帶來的風險，例如金融危機、合同糾紛等;生產風險主要集中在產品生產制造環節，即設計、原材料采購、質量以及生產安全帶來的風險;財務風險主要來源于財務收支情況、流動資金存有量、成本控制是否到位等;其他風險主要是企業內部配套設施的建設，如財務管理制度、人力資源管人力資源管理水平等。

（二）基于風險管理的國有企業內部控制建設歷程

在計劃經濟體制時期，國有企業發展速度非常緩慢，經過改革后的國有企業脫離了政府的全權控制，向著現代化企業方向轉型，現在已經邁入新的發展時代，拉動了我國整體的經濟發展速度[2]。國有企業內部控制制度建設一共經歷了三個階段：

第一個階段是起步階段，在以“放權讓利”為重點的改革初期，1985年1月份《會計法》首次提出出納不得兼管稽核等相關規定，該規定是我國首次在法律文件中對內部控制制度提出明確要求[3]。

第二個階段是探索階段，國有企業改革實行“抓大放小、兩權分離”政策，進行制度創新和結構調整。1999年10月在新修訂的《會計法》中明確指出，各單位要建立健全內部會計監督制度。

第三個階段是成長建設階段，國家明確提出了國企改革的計劃，促使國企改變傳統的經營模式，建立現代化企業制度，企業風險意識增強，內部控制制度也在逐步完善。

綜上所述，我國國企在國家政府的支持下，已經在逐步建立現代化企業制度，企業內部其他各項制度也在不斷完善，國企迎來了新的發展時代，同時，企業改革與發展方向將對國有企業內部控制與風險管理機制產生積極的影響。

二、國有企業風險管理中存在的問題

（一）決策機制不完善

國有企業內部控制制度建構的首要問題在于公司治理結構不完善、產權界定不清晰，沒有實現所有者和管理權分離，導致國企的投資決策常常受到政府干預或企業內部“一人獨大”，決策不夠科學，給企業帶來決策風險，國有企業在日常經營管理中最大的問題就是法人治理機制缺失，導致國企在很多項目決策中判斷失誤，給企業造成一定的風險。

（二）國有資產規模的增長與風險管理能力的提升不匹配

風險管理意識主要表現在對投資決策提前進行風險預估、對企業生產經營環節的風險預測以及風險發生后的應對策略。目前，我國國有資產的增長速度遠高與企業風險管理能力的提升速度，而風險承擔與企業績效和企業價值高度相關，提高風險管理能力已經刻不容緩。近幾年來，國有企業在國家的經濟地位和對國民經濟的貢獻日益突出，自2008年-2013年這6年中，國有企業資產總額從43.3萬億元增長到104.1萬億元，年均增長率達到19.2%[4]。因此，國企內部樹立風險管理意識，提升風險管理能力是我們建立和完善現代化企業制度首要解決的問題。

（三）權益履行主體過多影響國有資產風險的可控性

在特殊的行業和部門中，還有相當一部分國有企業和國有資產是在企業國有資產監管體制之外，有些國有企業在選擇管理主體的時候，完全可以通過選擇不同的監管體系和有利于自身的監管規則來規避國家的監控。這一現象使得國有資產監管不全面，甚至會導致國有資產流失。

（四）人力資源管理水平有待于提高

人才是提高企業生產力的重要因素，無論是風險預測還是內部控制，國企走出中國市場，進行國際化的投資經營，都需要更高素質的會計財務管理人員。但國企在人力資源管理上存在著制度不健全或人才進出機制不暢通等問題，導致國企內部比較缺乏高素質人才。人才激勵機制單一落后，對人才激勵缺乏及時性和針對性，沒有根據員工的業績和貢獻進行薪酬設計，而是采用“一刀切”的方式，“平均主義”嚴重，導致企業的創新和發展動力不足，高級人才流失嚴重[5]。

（五）風險識別和評估手段落后

雖然當前有相當一部分國企都建立了風險預警機制，但在風險識別和評估方面還存在著判斷不準確、評估方法有誤等問題，企業在面臨風險時不能得到及時應對和解決，整體的風險防范能力較低。

三、國有企業風險管理中對應的內部控制對策研究

（一）完善內部控制制度，加強內部控制環境建設

1.改變產權結構，完善公司治理

我國國有企業的經營目標強調的是“經濟性”、“政治性”。現代企業制度區別于其他企業最主要的因素在于所有權和經營權的分離，從而在企業的所有者和經營層之間形成一種制衡力量，促進決策的科學性。國有企業更加強調完善現代企業制度、建立健全法人治理結構，以及建立國有企業領導人的分類分層管理制度，規范董事長、總經理行權行為，充分發揮董事會的決策作用、監事會監督作用、經理層的經營管理作用和黨組織的政治核心作用，切實解決一些企業董事會形同虛設“一把手”說了算的問題。

黨的十六大對國有企業的治理結構建構提出了新思路，要求國有企業優化股權結構，建立股權制衡機制;完善股東大會制度，企業的一切決策都需要股東大會投票決定;完善信息披露制度，加強中小股東權益的保護。黨組織要在國企中充分發揮政治核心作用，將黨的領導和公司治理統一起來，確立黨組織在公司法人治理結構中的法定地位，堅持和完善雙向進人、交叉任職的領導體制。再次強調建立“三重一大”的決策制度，對于重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的使用，必須經集體討論做出決定，企業重大決策權由董事會向經營管理專家部分讓渡，解決“決策層和執行層脫節”的問題，集權與分權適度結合[6]。

2.完善國企內部控制制度

為確保內控的有效實施，國有企業應該建立與內控相關的機制，即建設機制、實施機制、風險預警機制、評價和監督機制。特別是在風險預警機制中要明確其風險管理職責，在評價和監督體制中進一步完善審計、紀檢監察、和巡視及相關法律制度的出臺，以適應新時代新經濟環境中的風險應對策略。同時，針對國有企業具有完善的工會和職工代表大會制度，應該發揮工會和職工代表大會在內部控制框架體系中的作用，并明確其發揮作用的參與方式。此外，國有企業要強化內部的信息溝通與交流，實現崗位與機構之間的信息互通，基于企業上下對風險的認識，要加強內部控制意識，為內部控制工作的開展提供方便;完善國有企業主管部門管理體制，降低國有資產控制風險。其次，企業要完善預算管理流程，加強事前預算和事中控制，建立預算考評制度，對企業生產經營的每個環節進行財務管理和風險預估;最后，企業還要設置內部監督部門，建立相應的內部控制規章制度，對職員的工作進行監督，對員工的績效進行考核建立企業管理層的股權激勵政策，引入民營企業先進、成功的人才激勵方式和策略，將職員業績與薪酬掛鉤，提升對內部人員的管理水平。

（二）加強風險管理

為了降低企業在投資、生產、經營等環節遭遇風險的幾率，企業必須建立風險控制系統，對風險進行提前預估。首先，企業要依據市場變化和自身的經營狀況設置風險評估機構，建立風險控制系統;其次，企業要利用計算機網絡技術對重要的業務和項目建立風險數據庫，尋找企業經營活動中的風險點，隨時對企業的財務狀況進行監控，依據風險的規模和程度建立防范預警機制;最后，企業還要關注整體風險，塑造企業風險管理文化。

（三）關注管理控制活動，完善內部管理

控制活動是為了保證管理層的決策能夠順利實施，對企業內部的授權、職能分離、業績評價和信息處理等內容制定相對應的政策和規定。企業在進行內部控制時要注意處理好各個要素之間的關系，例如內部審計與內部控制之間的關系，內部審計是對企業內部的資金收支進行各個環節的核算和審計。而內部控制則偏重于對數據信息的分析，以及利用分析結果對企業的資源進行優化配置，二者的關系應是相輔相成的。企業在建立內部控制制度的時候也要注意控制活動的作用，通過控制活動權衡各個環節的關系，實現內部政策優化的目的。

（四）構筑嚴密的內控體系，降低企業風險

國有企業內控監管需要三個環節，其一是建立嚴密的內控體系，既需要明確業務的職責和權利，建立監控預防體系，還需要對各個崗位進行周期性的考察，通過審計委員會對內部控制制度進行監督;其二是實行控制自我評估，即建立有效的績效評估制度。企業管理層與企業職員共同對自身的工作進行評價審核，加強對自我的管理和提升，提升企業整體的管控水平;其三要強化外部監督，尤其是對財政、稅務、審計進行明確界定和合理分工，并建立崗位責任制，充分利用輿論媒體的力量對國企的日常經營進行監督，保證會計職能的最大發揮，也減少了國企中違法亂紀的行為，降低企業風險。

四、結束語

國有企業與其他企業不同的特性使國有企業在建立現代化企業制度上出現了很多問題。針對這些問題，國企要依據國企風險的形成，盡快完善內部控制制度，在建立風險預估機制的同時也要優化內部控制環境和配套設施，促進國企健康穩步發展。

參考文獻：

[1]江業杭.淺析企業內部控制的風險管理機制[J].會計師，2018，No.290（11）：59-60.

[2]王京偉.基于財務風險管理的企業內控體系構建[J].中國鄉鎮企業會計，2018.

[3]韓敬娟.全面風險管理體系建設與內部控制在企業管理中的應用[J].商場現代化，2018.

[4]郭子臻.基于風險管理的酒店內部控制系統構建研究[D].廈門大學，2014.