探究事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施

丁麗

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指，審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督法定職責(zé)的過程中，因?qū)μ囟▽徲?jì)事項(xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見和評(píng)價(jià)意見，而承擔(dān)責(zé)任或損失的可能性。為了有效防范類似審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文將從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容及表現(xiàn)著手，就如何加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提出相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);意義;風(fēng)險(xiǎn);原因;控制措施

對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)做到有審必嚴(yán)。開展審計(jì)中應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)法的規(guī)章制度，依法獨(dú)立履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)，并嚴(yán)查領(lǐng)導(dǎo)干部工作失誤或失職瀆職等問題，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間做出客觀、具體、公正的評(píng)價(jià)，使之作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，對(duì)事業(yè)單位不斷增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力和抵制抗風(fēng)險(xiǎn)能力，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，具有深遠(yuǎn)意義。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容及表現(xiàn)

1.準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)

這種風(fēng)險(xiǎn)指是在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開始前，審計(jì)人員并未按照規(guī)定審計(jì)程序開展，主要有如下表現(xiàn)：①未堅(jiān)持"先審計(jì)后離任"原則，審計(jì)工作開始時(shí)，責(zé)任者往往已經(jīng)調(diào)離本單位，導(dǎo)致審計(jì)核實(shí)、定性、評(píng)價(jià)等工作面臨困難;②忽視了審計(jì)通知書的時(shí)間限制，在審計(jì)前三日，并未將審計(jì)通知書送至被但審計(jì)單位，也沒有抄送給責(zé)任者，而是以電話的形式進(jìn)行口頭通知，也有的在進(jìn)駐審計(jì)日才向被審計(jì)單位發(fā)出通知;③審前未對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面調(diào)查，導(dǎo)致無法全面了解責(zé)任者與所在單位情況，所編制的審計(jì)方案也是形式主義，執(zhí)行力度不大，重點(diǎn)、責(zé)任均不明確，相關(guān)措施未能實(shí)施到位。

2.實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)

在開展審計(jì)工作的過程中，審計(jì)人員由于受到自身技能、政策水平等各種主客觀因素的影響，致使審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差的可能性增加。主要包括兩個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)。

（1）取證風(fēng)險(xiǎn)。倘若審計(jì)工作過程中，審計(jì)人員未能獲取足夠完備的審計(jì)證據(jù)，使得審計(jì)結(jié)果與事實(shí)偏離，進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。①獲取的審計(jì)證據(jù)無法體現(xiàn)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，比如說，工作方法以及生活作風(fēng)等證據(jù)，并不在審計(jì)工作范圍以內(nèi)，但被寫進(jìn)了審計(jì)報(bào)告。②審計(jì)工作底稿取證手續(xù)不齊全，比如，針對(duì)有關(guān)事項(xiàng)而對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)查與詢問，所獲取的詢問記錄并無被調(diào)查人的簽章。③審計(jì)人員不按作業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范等進(jìn)行操作，一人單獨(dú)開展審計(jì)調(diào)查和取證工作。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)質(zhì)性檢查過程中，審計(jì)人員因自身工作失誤導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不符的可能性。①被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行未進(jìn)行嚴(yán)格檢查與測(cè)試，而只是根據(jù)口頭匯報(bào)和書面信息進(jìn)行判斷。②在開展審計(jì)抽樣檢查的過程中，由于樣本選取量不夠，造成審計(jì)結(jié)果存在較大誤差，部分違法亂紀(jì)的審計(jì)事項(xiàng)就有可能被忽略。③在資產(chǎn)核實(shí)過程中，只是檢查資產(chǎn)數(shù)量，并未從資產(chǎn)構(gòu)成角度和存貨分析對(duì)成本、利潤(rùn)造成的影響。

3.出具審計(jì)報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)

該階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指全面反映審計(jì)事項(xiàng)，由于審計(jì)人員并未對(duì)責(zé)任者做出準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，所出具的報(bào)告未能對(duì)責(zé)任人做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)和建議，沒有和被審計(jì)單位人員進(jìn)行意見交換，導(dǎo)致審計(jì)主體受到不良影響，報(bào)告出具沒有價(jià)值，未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。這種風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為以下三點(diǎn)：①調(diào)查結(jié)果、取證憑證、評(píng)價(jià)依據(jù)不夠充足、標(biāo)準(zhǔn)不明確等問題寫入審計(jì)報(bào)告。②未征求責(zé)任人及所在單位對(duì)于審計(jì)報(bào)告的意見或口頭征求意求，未要求書面意見。③提出異議后，未核實(shí)、未解釋原因。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因分析

1.審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員獨(dú)立性缺乏

當(dāng)前，事業(yè)單位審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，有些事業(yè)單位未單獨(dú)成立審計(jì)部門，把審計(jì)人員和監(jiān)察部門人員合并在一起;有的單位把審計(jì)人員和財(cái)務(wù)科人員合并在一起，并兼任審計(jì)崗;導(dǎo)致審計(jì)工作的獨(dú)立性與嚴(yán)肅性受到不利影響，由于得不到領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，在審計(jì)執(zhí)行過程中就會(huì)受到阻礙，由于這些原因，必然會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題，審計(jì)人員在事業(yè)單位內(nèi)部地位有限，工作受限，不能保證審計(jì)人員工作的獨(dú)立自主性，也不能保證審計(jì)質(zhì)量。這就導(dǎo)致審計(jì)工作的公正性受到影響，部分領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到自保的目的，就會(huì)做出一些違紀(jì)行為對(duì)審計(jì)人員施加壓力，這樣一來，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員工作都會(huì)受到影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)由此產(chǎn)生。

2.審計(jì)工作環(huán)境對(duì)審計(jì)工作存在限制作用

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的當(dāng)下，事業(yè)單位為趕上社會(huì)發(fā)展潮流，不斷深化自身改革，而國(guó)家相關(guān)法律制度并未及時(shí)做出相應(yīng)改變，導(dǎo)致已有的審計(jì)工作程序無法滿足事業(yè)單位的發(fā)展需求，同時(shí)審計(jì)工作方法也存在一定的滯后性，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。然而，事業(yè)單位往往過于注重財(cái)務(wù)管理工作，而忽視了審計(jì)工作的重要性，認(rèn)為審計(jì)工作可有可無，就是事后的檢查，同財(cái)務(wù)審核沒有區(qū)別，也就沒有必要加強(qiáng)審計(jì)工作環(huán)境和隊(duì)伍的建設(shè)。

3.難以界定領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，原則上管理者應(yīng)積極配合，但他們往往會(huì)阻礙審計(jì)工作開展，這是由于他們?cè)诮?jīng)濟(jì)工作過程中往往存在一定的問題，于是在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，他們就會(huì)和審計(jì)工作人員站在對(duì)立面，也不會(huì)為審計(jì)工作提供協(xié)助，使得審計(jì)工作存在較多未知數(shù)，為此，界定領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任就會(huì)存在諸多困難，而難以確定其責(zé)任。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效措施

1.完善審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提升綜合素質(zhì)

對(duì)事業(yè)單位來說，應(yīng)當(dāng)加快完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員結(jié)構(gòu)，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)職能，并賦予其更多的權(quán)力，深化審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任，準(zhǔn)確劃定其工作范圍，使其不再歸屬于其他部門，獨(dú)立出來并接受單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，如此一來，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性就能得到有效保障，這也是審計(jì)機(jī)構(gòu)有效開展審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)。同時(shí)，不斷提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平，除了業(yè)務(wù)素質(zhì)良好外，還要確保其有著良好的職業(yè)道德與政治思想素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)。如要深入查證取證、發(fā)現(xiàn)重大問題及時(shí)上報(bào)，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定和處理等。要改變觀念，應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，做到提升技能、業(yè)務(wù)精通、清正廉潔，以便更好地處理審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員要正確行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)力，提高廉潔自律水平。

2.加快審計(jì)工作方法和手段更新，發(fā)揮信息優(yōu)勢(shì)

加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，拓展計(jì)算機(jī)的審計(jì)領(lǐng)域，運(yùn)用計(jì)算機(jī)現(xiàn)代審計(jì)手段，提高審計(jì)工作效率。隨著人類進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，面臨新挑戰(zhàn)、運(yùn)用新方法，所以，我們應(yīng)當(dāng)抓住互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的機(jī)遇，積極應(yīng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)帶來的挑戰(zhàn)，并根據(jù)新情況的發(fā)展加快審計(jì)方法與手段更新，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量提升，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分利用好互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，確保相關(guān)資訊更加真實(shí)快捷，使審計(jì)工作透明度進(jìn)一步增強(qiáng)，審計(jì)管理質(zhì)量得到明顯提升。把握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，探索風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以避免因決策風(fēng)險(xiǎn)、管理失當(dāng)而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，以實(shí)現(xiàn)對(duì)總風(fēng)險(xiǎn)水平的有效控制。對(duì)審計(jì)工作方法與手段進(jìn)行更新，盡可能地減少人為因素干擾，于是就要發(fā)揮好計(jì)算機(jī)優(yōu)勢(shì)，提升審計(jì)工作效率與質(zhì)量。

3.完善審計(jì)法律法規(guī)和審計(jì)操作規(guī)范，增強(qiáng)法律意識(shí)

要完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)的法規(guī)與制度，讓事業(yè)單位法人能更好地遵紀(jì)守規(guī)，在管理中使得權(quán)力運(yùn)行要公開化、資產(chǎn)和資源配置合理化、操作行業(yè)規(guī)范化，在陽光下運(yùn)行，經(jīng)得住歷史的考驗(yàn)。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)人員的工作權(quán)限，保證他們的法律地位，為審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性提供保障。按照審計(jì)法律法規(guī)要求加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化建設(shè)，避免審計(jì)工作行為的隨意性，防止出錯(cuò)，依靠法律為審計(jì)這種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式提供強(qiáng)制性保證，使審計(jì)內(nèi)容、操作程序、評(píng)價(jià)都能做到有法可依，嚴(yán)格審計(jì)執(zhí)法，對(duì)于審計(jì)違規(guī)違法等行為，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)懲治，使法律威懾力得到充分發(fā)揮，這樣審計(jì)工作才能得以有效推進(jìn)。

4.做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建工作，細(xì)化審計(jì)評(píng)價(jià)

加快完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，是合理規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)所做的各種決策，是否合理、合法都必須經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)和人民考察，其個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為也是同樣。因此，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系就顯得十分必要，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)評(píng)價(jià)是極其重要的，這就需要在審計(jì)事實(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行合理界定，并運(yùn)用各種細(xì)化與量化方法加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，盡可能地避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之外的評(píng)價(jià)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分各種責(zé)任，必須分清前任與現(xiàn)任責(zé)任、間接與主要責(zé)任，唯有如此，方能幫助事業(yè)單位更好地防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開，強(qiáng)化問題整改

審計(jì)部門要制定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃安排，按照預(yù)期時(shí)間進(jìn)行審計(jì)。事業(yè)單位要不斷加強(qiáng)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公開與公告，拓展審計(jì)結(jié)果的廣度和深度，多渠道、多層面公布審計(jì)結(jié)果。應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)班子、中層干部、涉及問題的部門中進(jìn)行公告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開有利于加強(qiáng)審計(jì)問題的整改，有利于促進(jìn)被審計(jì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和職工對(duì)規(guī)范管理、有利于完善體制建設(shè)、有利于審計(jì)監(jiān)督、職工監(jiān)督、輿論監(jiān)督，并促使審計(jì)整改措施的落實(shí)到位。進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)建議的整改，事業(yè)單位要成立督查審計(jì)整改工作小組，跟蹤檢查、形成審計(jì)整改報(bào)告，并逐一排查、整改、落實(shí)。通過經(jīng)責(zé)審計(jì)結(jié)果公開，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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