企業(yè)會計監(jiān)管模式及其存在的問題探討

王艷

高質(zhì)量的會計信息有利于市場和企業(yè)的健康發(fā)展，但對于企業(yè)會計的監(jiān)管存在很多問題。如何對企業(yè)實施有效的監(jiān)管成為當下急需解決的問題。本文以國內(nèi)外會計監(jiān)管模式的分析為起點，探討國內(nèi)現(xiàn)存的監(jiān)管問題提出一些設想，提出國有企業(yè)會計監(jiān)管應該由財政部負責，從宏觀上對國有企業(yè)進行監(jiān)管，希望能為整個監(jiān)管體制的改革提供有效的建議。

自《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法 》、 《關于進一步加強地方國有資產(chǎn)監(jiān)管工作的若干意見》等一系列與企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管相關的政策與法律的出臺，確立了企業(yè)資產(chǎn)管理體系以會計監(jiān)管為核心的基本框架和制度。但在管理運行的過程中由于制度的不完善，存在很多問題。因此，本文以國內(nèi)外會計監(jiān)管模式的分析為起點，探討當前國內(nèi)企業(yè)國會計管理中存在的監(jiān)管問題 ，并根據(jù)根據(jù)實際情況提出一些設想。

一、對國內(nèi)外企會計監(jiān)管模式的對比和探討

會計監(jiān)管模式是對會計活動進行干預、調(diào)節(jié)和控制所做出的一系列制度安排。國內(nèi)外各種會計監(jiān)管模式不斷演變，基本的模式有行業(yè)自律模式、政府監(jiān)管模式以及立監(jiān)管模式三種。

（一）國外企會計的監(jiān)管模式

1.行業(yè)自律模式。該模式監(jiān)管的主體主要是民間職業(yè)團體，政府不參與工作，在加拿大、澳大利亞和20世紀美國等國家別廣泛的企業(yè)采用。 其優(yōu)點是：對市場一線出現(xiàn)的問題能及時作出反應，監(jiān)管體系自身的靈活性也很強。但該模式它有其明顯的局限性，缺乏專業(yè)立法部門做后盾，且立法部門很分散，導致出現(xiàn)很多法律漏洞，權(quán)威性不足；因為是民間團體，沒有很健全的行業(yè)規(guī)則約束，容易出現(xiàn)內(nèi)部不良競爭。

2.政府監(jiān)管模式。該模式的主體是政府部門，該部門的上級通常也是政府部門。政府監(jiān)管模式具有很強的權(quán)威性和強制性。優(yōu)點有：體系完善，能較公正、公平、嚴格的進行監(jiān)管工作；有很專業(yè)且統(tǒng)一的法律法規(guī)做保障；有利于國家大政策的實施和體現(xiàn)；注重維護廣大中小投資者的合法權(quán)益，維護社會的整體公平。但缺點是由于缺乏可對比的監(jiān)管模式，權(quán)利過于集中，很容易會造成監(jiān)管失衡，而且容錯率低。

3.獨立監(jiān)管模式。獨立監(jiān)管模式的主體是區(qū)別于政府和會計行業(yè)的獨立機構(gòu)，在得到相應的授權(quán)后進行監(jiān)管。目前采用這種模式的代表是美國。這些中立機構(gòu)自身的結(jié)構(gòu)和能力決定了監(jiān)管是否到位。

（二）我國的會計監(jiān)管框架結(jié)構(gòu)。我國企業(yè)會計的監(jiān)管模式是以政府監(jiān)管為重點、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管為基礎和社會監(jiān)管為重要組成部分的“三位一體”的會計監(jiān)管模式。但在實際運用是，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管沒有起到任何作用，甚至無作為，社會監(jiān)管并未發(fā)揮其應有的監(jiān)管力度。此模式建立在對美國和香港等地區(qū)經(jīng)驗基礎的借鑒之上，各組成部分之前缺乏溝通、聯(lián)系和相互監(jiān)督，導致該體系存在很多問題，泵很好的發(fā)揮其監(jiān)管作用。

二、現(xiàn)存的問題

（一）會計部門信息質(zhì)量問題。該問題主要體現(xiàn)在會計信息失真、造假問題，一些企業(yè)為達到掩蓋虧損、達到上市條件、達到發(fā)行債券標準、規(guī)避企業(yè)所得稅等目的進行虛假會計處理。

（二）監(jiān)管標準問題。新會計準則的推廣實施和原行業(yè)會計制度共存于市場，導致處理問題時難度加大，出現(xiàn)不能全面、準確運用新準則的問題，降低了會計監(jiān)管的效率和企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管問題。該問題主要由用人不當和制度不健全造成，弱化了監(jiān)督的力度，造成會計信息失真，造假等問題，從而損害了企業(yè)的整體利益。

（四）監(jiān)事會制度不完善

我國企業(yè)中有效的內(nèi)部會計監(jiān)管制度尚未完全建立，導致監(jiān)事會制度的設立流于形式。

（五）政府監(jiān)管存在的問題。政府監(jiān)管時功能交叉 、標準不一 ，造成管理分散 、橫向信息溝通少等問題，降低了監(jiān)管的效率和執(zhí)行度。部分執(zhí)法人員不能與時俱進，素質(zhì)和能力都有待提高，致使政府監(jiān)督職能弱化。

（六）社會會計監(jiān)管存在的問題。社會監(jiān)管具強的獨立性，但由于社會快速發(fā)展，行業(yè)競爭激烈以及利益驅(qū)使，會導致在監(jiān)管中出現(xiàn)造假的問題，喪失了自身的獨立性，誤導政府的監(jiān)督機構(gòu)，產(chǎn)生惡劣后果。

三、對企業(yè)會計監(jiān)管模式的設想

針對在上文中列舉的問題，為了構(gòu)建一個完善的企業(yè)會計監(jiān)督模式，本節(jié)筆者結(jié)合實際做一些設想和建議。

（一）提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。健全企業(yè)內(nèi)部會計管理制度和監(jiān)督制度，可以從法制學習，公司文化營造，合理的獎懲制度等方面著手建設，杜絕信息造假問題，提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。具體手段如下；1.盡快建立和完善會計法規(guī)體系，為監(jiān)管提供權(quán)威的法律后盾；2.利用營銷活動等手段重塑相關產(chǎn)業(yè)的社會環(huán)境，營造好的外部環(huán)境，有效提高會計信息質(zhì)量；3.增強企業(yè)內(nèi)部法制觀念，組織員工全面學習相關法律；4.優(yōu)化和完善用人結(jié)構(gòu)，落實每個員工的責任；5.對相關人員的培訓是需要持續(xù)進行的，以不斷的提高員工的素質(zhì)和業(yè)務水平。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制性制度。完整有效的企業(yè)內(nèi)部控制和檢查制度，能提高公司會計監(jiān)管的效率、執(zhí)行力，提供了第二道保障。這項制度的實施也需要關注企業(yè)內(nèi)部人員職能的分布和人員之間的各種關系，力求面面俱到的考慮問題然后用對人，才能使該項制度得以發(fā)揮作用，保證內(nèi)部控制能有效進行；在工作開展的過程中，也要對這些人員進行不斷的專業(yè)培訓 ，保證內(nèi)部控制機制運行的效率和工作質(zhì)量；在企也文化的倡導中要以人為中心，是每個員工都有強烈的歸屬感，從而使內(nèi)部控制能有最好的效果；制度的制定要確立內(nèi)部審在控制工作中的獨立地位，用人要保證他在競爭和利誘的情況下不會動搖自己的獨立立場，這是監(jiān)督能夠保證真實的前提； 不斷的優(yōu)化和完善公司的整體結(jié)構(gòu)，杜絕權(quán)力過度集中的問題，為監(jiān)督體制創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。強化對企業(yè)發(fā)展風險則關系到企業(yè)的生存與發(fā)展所以需要重視，在公司好的持續(xù)的發(fā)展下，員工才能更好的服務于企業(yè)。

（三）建立完善的內(nèi)部控制標準。建立完善的且適于公司自身狀況的內(nèi)部控制標準，能提升企業(yè)會計監(jiān)管的效率和能力。這套標準需要包含基本規(guī)范、具體規(guī)范、特殊情況規(guī)范、應用指南、解釋公告等多個方面，使整個標準足夠完善、真實、合理性、有效、切合實際等。 具體規(guī)范中，要保證企業(yè)財務報告決定的真實、可靠、安全、完整。整個標準也需要根據(jù)企業(yè)的不同發(fā)展階段不斷的進行修改，以求能夠更好的在實際情況中被運用，以提高企業(yè)會計對資產(chǎn)管理的效益和效率。

（四）強化監(jiān)事會制定的建立和執(zhí)行。國內(nèi)企業(yè)中創(chuàng)新并推行的監(jiān)理會制度，是進行會計監(jiān)管的另一種方法。監(jiān)理應有權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營決策，使其監(jiān)督貫穿于與財務有關的所以經(jīng)營過程，在事前、事后、事中都進行監(jiān)督，這一制度的創(chuàng)新和使財務監(jiān)督的時效性和有效性得以提升，是企業(yè)能快速的進行糾錯和補救措施。

（五）審計監(jiān)督制度。審計監(jiān)督制度是保證和促進企業(yè)經(jīng)理層受托關系間責任的全面、有效履行的重要手段。具有以企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的形式促使會計監(jiān)督者履行職責的實質(zhì)要求。 因此，為確保企業(yè)健康發(fā)展和資產(chǎn)增值目標的實現(xiàn)，必須加強和優(yōu)化審計監(jiān)督制度。制度的建立需要注意的事項有：明確審計監(jiān)督的功能和內(nèi)容，結(jié)合實際完善體系；事后審計為主，但事前事中的審計也需要列入審計的工作內(nèi)容和監(jiān)督制度中去，并完善相應的獎懲制度；建立相應的績效評估體系；制定完善、詳細的審計監(jiān)督實施機制。

四、結(jié)語

建立一個健全、有效的會計監(jiān)管模式是一個龐大的系統(tǒng)性工程，需要設計人員對企業(yè)自身狀況和各監(jiān)管主體進行更為詳盡、全面的研究。本文所做的探究，希望能為企業(yè)對監(jiān)管模式研究提供幫助，也希望文中的一些建議能被落到實地并發(fā)揮實效，建立以政府監(jiān)管為主導、行業(yè)自律組織與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管為補充的完善有效的企業(yè)會計監(jiān)管模式，對企業(yè)的資產(chǎn)保值增值管理和企業(yè)的發(fā)展展起到積極的影響。（作者單位：江蘇光大資產(chǎn)評估有限公司）