煤炭企業涉稅風險

常翠萍

本文主要分析了煤炭企業涉稅風險管理概念，重點介紹了煤炭企業涉稅風險類型及防范對策，它不僅能夠有效降低煤炭企業涉稅風險的發生率，而且還可以提高煤炭企業的經濟效益。通過對煤炭企業涉稅風險類型及防范對策進行分析，以期為煤礦的安全生產奠定良好的基礎，并實現經濟與社會效益的最大化。

經濟社會的快速發展，有效的推動了企業的發展，而對于煤炭企業而言，做好涉稅風險管理工作尤為重要。企業涉稅風險管理屬于企業管理體系中比較重要的組成部分，其不僅會對煤炭企業利潤產生影響，而且還直接決定企業的市場競爭力和經濟效益。此時就需要煤炭企業做好企業涉稅風險類型的分析工作，并提出有效的預防和解決對策，以期降低企業涉稅風險的發生，更好的推動煤炭企業的發展。

一、煤炭企業涉稅風險管理概念

對于煤炭企業而言，涉稅風險管理一般是指對企業生產經營過程中涉稅業務所涉及到的稅務問題和后果給予針對性、系統性的分析、謀劃、評估、處理等一系列的管理活動。通常情況下，在煤炭企業經營的各個環節中，均可能出現涉稅風險，進而影響煤炭企業正常的生產經營。實際上，有涉稅風險的地方就需要開展風險管理工作，以確保企業生產經營活動的順利進行。

二、煤炭企業涉稅風險類型

（一）發票合規性的涉稅風險

對于煤炭企業而言，財務人員在對發票進行報銷時，首先需要看發票是否符合規范和標準，新的增值稅發票政策于2019年4月1日起正式實施，而且需要嚴格按照新規開發票，對于不符合規定的發票，需要財務人員及時退還，避免給企業帶來不必要的風險。發票合規性的涉稅風險主要體現在以下幾個方面：1.2019年1月1日后，我國合并了國家稅務局與地方稅務局，并且在新稅務機構掛牌后，將啟用新的發票監制章，要求發票監制章中間刻制“國家稅務總局”字樣，上環刻制“全國統一發票監制章”字樣，下環刻制“××省（區、市）稅務局”字樣，不滿足上述要求則屬于違規發票。對于不符合規定的發票，均不得用以出口退稅、稅前扣除、抵扣稅款；2.如果發票沒有具體明細，而僅是辦公用品等籠統名稱時，不能報銷。銷售方在增值稅發票開具過程中，發票內容需要根據實際銷售情況給予開具，嚴禁按照購買方要求開具與實際交易不符的發票，如果發現發票不實，不能報銷；3.收到增值稅普通發票時，如果無納稅人識別號，嚴禁報銷。自從2017年7月1日開始，如果購買方為企業的，在增值稅普通發票索取過程中，需要向銷售方提供統一社會信用代碼或納稅人識別號。對于銷售方而言，在增值稅普通發票開具時，需要將統一社會信用代碼或納稅人識別號填寫至“購買方納稅人識別號”欄。對于不滿足規范的發票，不允許作為稅收憑證；4.如果發票帶的清單是自行用A4紙打印，不予報銷。如果增值稅專用發票附帶清單的，但是清單并非直接從防偽稅控系統打印出來的，不給予報銷。開具匯總食品、辦公用品等發票時，需要按照要求附上稅控系統開出的《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發票專用章，如果只是A4紙自行打印的不允許報銷。

（二）跨期發票的涉稅風險

在對企業應納稅所得額進行計算過程中，要遵循以權責發生制為原則，根據企業所得稅法規定，不論款項是否收付，對于屬于當期的費用和收入均可以作為當期的費用和收入；而對于不屬于當期的費用和收入，雖然款項已經羅列至當期收付中，但是不可以作為當期費用和收入。實際上，在當期合法憑證中，需要將企業當期發生的支出在稅前扣除，不得將以前年度費用納入到本期賬目中，避免誘發不必要的稅務風險。

假如2018年的發票反映了某煤礦企業在2018年已經實際產生的期間費用，且屬于辦公費范疇，由于各方面因素的影響，導致在2019年2月辦事人員才提交到財務部門，此時財務人員對其進行了報銷并納入到2019年期間費用。此時，按照權責發生制原則，需要將其看做是2018年稅務成本費用進行處理，并根據企業所得稅稅收標準在2018年應納稅所得額中給予扣除。稅務機關按照要求是不允許在2019年扣除。在2019年2月對本例假設進行財務報銷辦理時，由于2018年度該煤炭企業所得稅匯算清繳未結束，企業存在比較大的處理空間，仍可以納入到2018年度所得稅匯算清繳處理。

（三）安全費列支的涉稅風險

對于煤礦企業而言，安全費用一般是指企業根據原煤實際生產產量從成本中給予提取，這部分成本只允許投入到煤礦安全生產設施之中，而該過程中實際產生的安全生產費支出屬于收益性支出的應該納入到收益性支出中，并按照當期費用在稅前給予扣除；如果這部分費用屬于資本性支出時，應該納入有關資產成本之中，并根據企業所得稅法要求攤銷費用或計提折舊在稅前扣除。企業按照有關規定預提的安全生產費用，不得在稅前扣除。在安全費用列支方面，大多數煤礦企業相對比較隨意，未按照相關規范給予歸集、列支，致使安全費用費用化與資本化劃分不清楚，對當期企業所得稅產生了不利影響，而且還有可能將不屬于安全費的費用列支到安全費用之中，在企業所得稅匯算清繳中，會把這一部分不屬于安全費用的支出調增，從而增加企業的應納稅所得額，給企業帶來稅務風險。

三、預防和解決煤炭企業涉稅風險的對策

（一）規范涉稅行為

俗話說的好：“無規矩，不成方圓”。對于煤炭企業而言，要想活動更好的發展，就需要規范涉稅行為，一旦其涉稅行為缺乏相應的規范作為約束，將會誘發這樣或那樣的問題，出現不必要的涉稅風險。此時，就需要煤炭企業規范自身的涉稅行，這樣不僅可以防范涉稅風險的發生，而且還可以提高煤礦企業的生產經營效率。實際上，規范涉稅行為一般需要煤炭企業明確涉稅行為的授權規定、職責劃分、組織系統圖、審批手續或程序、復核責任或督辦責任、獨立責任或崗位責任等幾個方面的工作，以此來達到預防涉稅風險發生的目的。

（二）預先籌劃

作為煤炭企業可以通過開展事先的節稅籌劃來有效預防涉稅風險的發生。通常情況下，籌劃本身主要是對涉稅行為進行全面、系統的分析與謀劃，而籌劃過程主要是權衡涉稅行為的風險和稅收利益。因此，通過預先籌劃就能夠將煤炭企業涉稅行為所包含的法規、政策、可能的結果及相關影響因素有了更加明晰的框架，這樣不僅可以通過制定防范措施來有效的規避和消除涉稅風險，提高煤礦企業的經濟效益。

（三）強化內部稅務審核

對于煤炭企業而言，通過強化內部稅務審核可以有效降低涉稅風險的發生率。通常情況下，稅務審核主要包括以下三個方面：1.商務合同簽訂之前，需要對合同稅務給予重點審核，側重防范由于合同約定不合理而誘發的涉稅風險；2.發票收取和開出、納稅申報、納稅調整等稅務會計核算過程中，還需要做好稅務審核工作，這樣可以避免由于責任心和素質水平不足等誘發的煤炭企業涉稅風險；3.在涉稅業務操作方案制定前，還需要對有關備選方案實施稅務審核，側重稅后收益的比較和選優及稅負成本的分析與測算。

四、結語

綜上所述，涉稅風險是煤炭企業生產經營過程中不可避免的問題，而且涉稅風險產生的根源存在一定的差異，防范和處理手段千差萬別，涉稅風險強度不同，其給予的重視程度也不同。企業一定要不斷加強對員工的培養與教育，提高財務人員綜合業務能力與素質。財務人員務必不斷加強學習，掌握各項稅務政策。通過規范涉稅行為、預先籌劃、強化內部稅務審核等對策來有效降低涉稅風險的發生，這樣不僅可以確保煤炭企業生產經營活動的順利進行，而且還可以有效提高煤炭企業的經濟效益。（作者單位：同煤浙能麻家梁煤業有限責任公司）