淺析商業銀行理財產品會計處理方法

摘 要：2016年正式實施的《企業會計準則解釋第8號》首次較為系統地闡述了商業銀行理財產品的會計處理方法。隨著我國商業銀行理財產品業務的不斷發展，理財產品的會計處理變得越來越重要。本文簡要介紹了商業銀行理財產品的概念和分類，并針對當前商業銀行理財產品賬務處理中的不合理現象，從商業銀行理財產品的分類出發，針對不同類型的理財產品提出和探討能夠反映當前商業銀行理財業務特點和適應未來業務發展趨勢的理財產品具體核算和賬務處理方式。

關鍵詞：商業銀行；理財產品；《企業會計準則解釋第8號》；會計處理

一、商業銀行理財產品的概念及分類

理財產品的分類有很多種，可以根據不同的標準進行區分。按照產品是否可提前終止，理財產品具體可以分為銀行可終止，個人無權終止產品，個人可終止，銀行無權終止產品，銀行和個人均無權終止產品，以及出發終止產品。按照是否掛鉤衍生產品，商業銀行理財產品可以分為結構性理財產品和非結構性理財產品。

按照是否保證本金兌換，商業銀行理財產品可以分為保本型理財產品以及非保本型理財產品，保本型理財產品又可以細分為保本浮動收益型理財產品，保證收益型理財產品兩類，其中保本型理財產品屬于表內理財，一半作為結構性存款；非保本型理財是表外理財。

理財產品還可以根據很多不同的其他標準進行分類，這些標準相互之是不沖突的，如人民幣中期保本型理財產品、美元非保本可質押理財產品等。

二、我國商業銀行理財產品會計處理的依據

為了深入貫徹實施企業會計準則，解決執行中出現的問題，同時實現企業會計準則持續趨同和等效，財政部2015年12月26日頒布了《企業會計準則解釋第8號》， 我國商業銀行理財產品的處理應依據此解釋，做出恰當的會計處理。

（1）《企業會計準則解釋第8號》的主要內容

明確商業銀行應該按照是否對理財產品形成“控制”做出不同的會計處理，商業銀行應當按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》的相關規定，判斷是否控制其發行的理財產品。明確商業銀行應當如何對其發行的理財產品進行會計處理，《企業會計準則解釋第8號》從會計計量和披露兩大方面.明確了商業銀行理財產品會計確認、計量和報告方法。商業銀行發行的理財產品應當作為獨立的會計主體，按照企業會計準則的相關規定進行會計處理。

在會計核算方面應采用2017年3月31日，財政部修訂的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（CAS22）和《企業會計準則第37號——金融工具列報》等。對于理財產品持有的金融資產或金融負債，應當根據"業務模式"和"合同現金流量特征"來進行資產分類。在對理財產品進行會計處理時，應當按照企業會計準則的相關規定規范使用會計科目，不得使用諸如“代理理財投資”等可能引起歧義的科目名稱。

（2）《企業會計準則解釋第8號》的影響

為商業銀行理財產品的會計處理提供政策指引，在《企業會計準則解釋第8號》頒布之前，商業銀行理財產品的會計處理存在諸多問題，如核算方式不統一或賬務核算不規范等。企業會計準則解釋第8號》的出臺第一次闡述了應該如何對理財產品進行系統地會計處理與分析，為商業銀行理財產品的會計處理提供政策指導。

為商業銀行理財產品的監管提供依據，最近幾年，商業銀行理財產品發展進入騰飛階段，同時也伴隨著各種由于理財業務處理不當而產生的問題，如部分銀行利用理財產品的資產配置來調節表內風險資產的規模。這些都是理財產品監管部門一直以來重視的問題，然而由于缺乏相關的理財產品會計制度，檢查時產生較大的溝通壓力，《企業會計準則解釋第8號》提出了理財產品是否進入表內進行會計核算的“控制”判斷方法，還規定對理財產品會計處理的依據，明確了理財產品會計核算與列報要求，形成了系統的會計處理方法，為理財產品監管部門進行相關工作提供了依據。 三、我國商業銀行理財產品的會計處理

（1）結構性理財產品

1.把結構性理財產品歸類為成“為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”或是“交易性金融負債”因此將相應的損失與收益計入“投資收益”的科目。在符合一定條件情況下的混合理財產品可以選擇將整體指定成“以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產”或是“金融負債”。

2.對于結構性理財產品進行劃分，將它劃分為“衍生金融工具”進而對其進行相關的會計報表項目的列報，主合同的方面把它劃分記人“吸收存款”科目，采用攤余成本方式來進行會計的后續處理，將其相關損失和收益的核算列人“投資收益”。會計處理的原則在于嵌入型的衍生金融工具中認為其應該從主合同中進行分離同時成為單獨存在的衍生工具來進行會計處理。

3.將理財產品都作為“吸收存款”科目核算，并按照公允價值來處理后續核算，其相關的損失和收益列入“利息支出”科目進行核算。用結構理財產品中存在的金融衍生工具劃分為通過公允價值計量的方式。由于匯總和監督管理的規定所以結構性存款歸屬為存款項目并放人貸款存款比率的運算范疇，從而計人“吸收存款”科目。

（2）保本性理財產品

保本性理財產品的會計處理目前主要有三種：

1.作為公允價值加量且其變動計入當期損益的金融負債。如果銀行和其投資者進行簽訂了合同，并且其合同內容中保證了“保本”，產品到期時應對其本金進行保證性的支付，意味著籌集到資金之后再理財投資操作時所產生的損失應該由商業銀行進行負擔，商業銀行并不會“全部讓客戶承擔風險和報酬”，因此籌集資金和投資資金在表內應該計量為金融負債與金融資產。

2.作為“吸收存款”，投資資產按照“存放同業款項及拆出資金”等各項資產進行劃分。劃分由監管部門的規定在表內的理財產品歸入結構化存款進行管理分析，并且按需繳納存款準備金，并將其記人“貸存比”的運算口徑，因而列為“吸收存款”。

3.作為“其他負債”或者其他相關負債科目進行核算，投資的資金記入“其他資產”、“應收款項類投資”等相應的資產項目。若把理財產品確定為金融資產以及金融負債則無需采取公允價值計量，從而降低估計的難度

（3）非保本理財產品

銀行一般在表外對非保本性的理財產品進行核算，對于非保本理財產品銀行實際上只起到了中介服務的作用，不承擔相應風險，因此銀行從該業務中獲取的托管、銷售、投資管理等手續費收入計入非利息收入。對于非保本理財產品商業銀行間記賬的方法也是各有不同，有的銀行選擇在總賬進行核算，期末進行軋差出表；有些則選擇用復式記賬直接進行表外的登記方法。

四、我國商業銀行理財產品會計處理和披露的相關思考

由《企業會計準則解釋第8號》可知，商業銀行應當依據第33號企業會計準則判斷是否控制其發行的理財產品，如果形成控制則將該理財產品納入合并范圍進行核算。然而，對于可變回報雖然規定了利用實質重于形式的原則進行確定，但是對于可變回報的可變動性程度即可變回報金額占理財產品總收益的比例邊界值的規定較模糊，從而導致不同銀行或會計師事務所執行中的偏差，不利于監管部門的行業監管。因此，明確“控制”判斷的具體邊界值對于商業銀行理財產品的會計處理有重要意義。

除此之外，還應對要披露的會計信息應該進行規范并且遵循以下基本規則：注重會計信息的披露，在相關的財務報表附注里增加對單獨理財產品的披露信息；明確會計信息披露的目標。此外要完善商業銀行理財產品信息披露的監管體系。一是建立內部誠信檔案。二是商業銀行內部應該建立一條或多條便民、公開的客戶投訴渠道，完善金融消費權益保護工作。

參考文獻

[1]中國人民銀行內江市中心支行課題組，劉杰.我國商業銀行理財產品信息披露的現狀及法律建議[J].西南金融，2018（01）：23-28.

[2]董玲，崔欣.我國商業銀行理財產品的會計處理分析——《企業會計準則解釋第8號》解讀及相關思考[J].西安財經學院學報，2017，30（05）：13-17.

[3]楊薏霏. 我國商業銀行的會計風險控制研究[D].吉林財經大學，2017.

作者簡介：周頔（1994），性別：女，民族：漢，籍貫：黃石，職務/職稱：學生，學歷：碩士研究生，單位：湖北經濟學院，研究方向：金融企業會計。