“營改增”的動因及影響研究

摘 要：在2012年，財政部和國家稅務總局出臺了《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，“營改增”首先從上海開始實施，并不斷地擴展實施行業(yè)和范圍，這將會影響我們的生活。并且，2016年5月1日起，實施全面的營業(yè)稅改征增值稅，這標志著營業(yè)稅時代已成為歷史。本文首先從“營改增”的背景出發(fā)，介紹了實施“營改增”的發(fā)展狀況和存在的問題，并以生活服務業(yè)為例分析了“營改增”后對其稅收負擔所產生的影響。

關鍵詞：營改增；稅負；影響

一、引言

至今，世界上將近180個國家和地區(qū)采用了增值稅制度。主要原因在于其對緩解企業(yè)重復征稅這方面產生了積極的作用。總的來說，增值稅是對相關業(yè)務發(fā)生時新創(chuàng)造的價值的那一部分來征稅的。我國產業(yè)結構變化與營業(yè)稅和增值稅這兩個大稅中之間有著很大的關聯性。兩稅并行已經不能滿足如今的經濟發(fā)展的要求，并且還很可能阻礙我國經濟的發(fā)展。“營改增”的實施將有助于減少重復征稅的問題，同時，也會對相關行業(yè)產生較大的影響。

二、“營改增”的現狀

“營改增”的實施使得2016年全年的減稅額度高達5706億。2018年減稅額度超過1.1萬億元，減稅額度大幅增加。加之，2019年3月5日，國務院總理李克強在政府工作報告中指出，將制造業(yè)等行業(yè)現行16%的稅率降低至13%，將交通運輸業(yè)10%的稅率降至9%，保持6%一檔的稅率不變。全面“營改增”使得減稅效果非常顯著，是我國實施供給側結構性改革中的重要一環(huán)，對于社會發(fā)展和經濟結構調整起著非常重要的作用。從減稅成果可以看出，一方面，營改增實現了很大規(guī)模的減稅目標，另一方面，還促使了產業(yè)結構的優(yōu)化，特別是助推了第三產業(yè)的迅速發(fā)展，提供了較多的就業(yè)崗位。

三、“營改增”過程中的問題

（1）不同企業(yè)受“營改增”的影響不同

通常情況下，各行業(yè)在營改增的過程中所受到的影響是不同的。有一些企業(yè)從整體上來看稅收是降低的，比如交通運輸業(yè)，某些企業(yè)的稅收不但沒有減少反而提高了，比如建筑業(yè)。稅制改革過程中規(guī)模較大的企業(yè)享受到的營改增減稅福利較多，小企業(yè)的稅收負擔反而會提升，這是營改增全面推展開需要亟待解決的難題。所以，在對增值稅稅率進行抉擇時就須十分謹慎，在法律規(guī)定的范圍內對其稅率結構進行調整，發(fā)揮出營改增的優(yōu)勢，避免給相關企業(yè)帶來不必要的損失。

（2）與稅收相關的法律法規(guī)修改的滯后

進行營改增是一個不斷完善的歷程，與稅收相關的法律法規(guī)也需要不斷地修繕。但是，營改增包括的內容和涉及的行業(yè)眾多，并不是簡簡單單的稅種改變的問題，而是一種稅收制度的改革。對于與營改增相關的政策，相關部門應該盡快進行修改以適應全面營改增的需要。

（3）稅制改革不平衡

由于營改增政策是從小范圍開始進行的，并且還制定了許多的優(yōu)惠政策，必然會導致資金向這些領域流動，只是對一小部分地區(qū)的經濟發(fā)展產生了作用，然而對于還沒有進行“營改增”的地區(qū)卻沒有帶去積極的影響，改革的范圍是逐漸擴大的并不是一蹴而就，所以導致了地區(qū)之間稅制改革的不平衡。因此，營改增還需要持續(xù)的深入和展開，只有使營改增的覆蓋范圍最全面時，才有可能打破這種不平衡的現象。

四、“營改增”稅收的影響

（1）營改增對總稅收的影響

營改增的關鍵點就是在于防止重復征稅，從而使相關行業(yè)的稅負降到最低的水平。根據調查得知，營改增逐漸展開之后，2012年到2018年之間總減稅額度超過2萬億元。2017年的全國稅收收入總量為144360億元，2018年全國的稅收收入高達156401億元，與2017年相比增長了8.3%。此次稅制改革對降低企業(yè)稅負和企業(yè)創(chuàng)新意義重大，并且還積極地響應了供給側結構性改革的政策。繼續(xù)深化營改增既有利于與國際接軌，又有利于設立有中國特色的新型增值稅制度。

（2）營改增對生活服務業(yè)的影響

全面進行“營改增”之后，生活服務業(yè)的稅率為6%，也存在著征收率為3%的規(guī)定。在實施營業(yè)稅時，娛樂業(yè)稅率高，稅收負擔較重。現在照6%來征收增值稅，稅負下降最為顯著，對娛樂業(yè)的發(fā)展起了較大的激勵作用。文化體育業(yè)的稅率沒有變化，但將增值稅從價款中剝離出去后，稅負是有小幅度的下降的。對于餐飲、酒店等行業(yè)來說，當這些服務業(yè)的年銷售額不足500萬時視為小規(guī)模納稅人，根據3%的征收率交增值稅稅款。在營業(yè)稅稅制下，在餐館消費50元營業(yè)稅就要交2.5元，改為增值稅后，僅需交的增值稅是1.46元。當生活服務業(yè)的年銷售額大于500萬時是一般納稅人，按照6%計算交納稅款，其中若可以獲得相關業(yè)務的增值稅專用發(fā)票就能夠進行抵扣使其少交稅。所以，生活服務業(yè)的納稅人總稅負是減少的。

五、結語

“營改增”的目標是為了減少我國存在的重復征稅問題，并使相關的行業(yè)稅收負擔盡可能地降到最低，最后達到結構性減稅。結構性減稅并不只是降低，而應該是既有減少的部分也允許存在有增加的時候，總的來說，營改增的終極目標就是讓稅收負擔實現整體規(guī)模上的減少。營改增是一個長期并且艱巨的任務，對企業(yè)有著重要的影響，這些影響中有利也有弊，企業(yè)需要采取謹慎的應對措施，在改革中完善自己的體制，從而獲取更大的收益。

參考文獻

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[2]李遠慧，羅穎.營改增減稅效應研究——以北京為例[J]稅務研究，2017（11）：52-56.

作者簡介：徐靜（1994.9）女，研究生，重慶交通大學，400074，財務會計理論與實務。