公立醫院內部審計風險的成因及防范機制研究

摘 要：隨著我國國內審計全覆蓋的不斷建設，政府對國企事業單位的審計不斷深入，這大大加強了政府審計的審計負擔，為有效降低政府對國企事業單位的審計負擔、提高審計效率，政府審計應當增加對內部審計的利用。本文以C市X醫院為例，通過對醫院內部審計部門部署、審計內容與內部審計風險分類、成因與防范方法進行研究，從而對我國醫院部審計風險防范機制進行研究。

關鍵詞：公立醫院；內部審計；審計風險

一、我國公立醫院內部審計現狀

（1）我國公立醫院內部審計機構發展

我國第一部醫院內部審計相關法規《衛生部關于直屬單位內部審計工作的暫行規定》誕生于1986年12月5日，但該規定覆蓋范圍小、執行力度不夠強；1989年10月31日衛生部頒布正式的《衛生系統內部審計工作規定》后，公立醫院中的財務部門與內部審計逐漸分離，建立了相對獨立的內部審計部門。2017年11月，中國衛生健康委員會（前衛生衛生計生委員會）于頒布了《衛生計生系統內部審計工作規定》要求一定等級以上、一定規模以上以及符合其他要求的單位設立獨立的內部審計機構。自原衛生部首次對醫院內部審計作出相關規定至今，衛生健康委員會對公立醫院設立內部審計機構的要求不斷增加，且內部審計團隊的規模逐漸壯大。

（2）我國公立醫院內部審計現狀

在相關法律法規的要求之下，我國公立醫院均需要按照規定設立獨立的內部審計機構或配備內部審計人員。公立醫院的內部審計機構在由醫院相關領導進行管理的同時，接受上級衛生健康委員會的指導即監督。公立醫院的內部審計機構會對醫院內部的日常財務收支、專項資金、年度預算及財務結算進行審計，雖然審計重點仍然在傳統的財務收支審計。除此之外，在上級審計機關對公立醫院進行審計的過程中，內部審計機構需要依法配合。

（3）我國公立醫院內部審計內容

在醫院內部審計發展的過程中，由于醫院行業領域的特殊性，醫院的審計范圍被大大拓寬。目前公立醫院內部審計大致有如下內容：

1.財務收支審計

財務收支審計通常是內部審計最基本的審計工作，也是醫院內部審計最主要的工作。醫院的最主要收入來自醫療收費，最主要支出來自藥品衛材采購，醫院內部審計人員對醫院的經濟活動進行全面的審計，能夠盡可能從內部減少舞弊和錯誤的發生。

2.內部專項審計

內部專項審計即醫院內部審計人員對醫院發展的過程中，發生的一些重大經濟活動如，基礎工程建設招投標、大型大型醫療器械購置的全過程進行監督和評價。

3.預算執行審計

預算執行審計是指醫院作為財政差額撥款單位，內部審計需對其接受財政撥款、按要求編制事業單位預算、財政資金的使用情況進行審計監督。

4.財務決算審計

財務決算審計是指醫院內部審計對醫院年末按照規定編制的年度決算進行審計。大多數醫院作為事業單位需要在年末將預算執行結果編制成為年度決算報告，內部審計人員對決算報告進行審計，能夠一定程度上確保決算數據的真實、準確，從而規范決算管理工作。

5.特定審計內容

醫院內部審計所表現出的特定審計內容是由醫院的特殊行業領域所決定的，通常是對醫院經濟活動能夠產生較大影響，而在其他行業領域可能不存在的方面，如作為醫院的主要收入來源的醫療服務和藥品收費，作為醫院的主要支出方向的藥品衛材的采購，均會對醫院經濟活動產生重大影響。

二、醫院內部審計風險分類

由于注冊會計師審計與內部審計的原理和方法在一定程度上是相同的，因此醫院內部審計風險分類可參考注冊會計師審計的審計風險模型，將醫院內部審計風險劃分為固有風險、控制風險和檢查風險。

（1）固有風險

固有風險是指在考慮醫院相關的內部控制之前，某類賬戶余額或披露的某一任認定易于發生錯報的可能性，該錯報單獨考慮或連同其他錯報可能是重大的。由于固有風險是由醫院所處環境等不可控的因素導致的，與醫院內部控制無關，因此與注冊會計師審計相同，通過實施審計程序無法降低審計的固有風險。

（2）控制風險

控制風險是指醫院財務報表某類交易、賬戶余額、披露的某一認定發生錯，報該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的可能性。與注冊會計師審計不同，由于醫院內部審計本就屬于其內部控制中的組成部分，因此內部審計可通過建立并運行相應的內部控制一定程度上降低控制風險。

（3）檢查風險

檢查風險是指醫院財務報告或財務決算報告存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，而醫院內部審計人員在實施審計程序的過程中，沒有發現這種錯報的風險。內部審計人員通過調整審計程序、提高自身素質等方法可降低檢查風險。

由于醫院所在領域的特殊性，所處環境的復雜性，提供服務的多樣性，面向人群的多層次性，醫院的內部審計風險是不可避免、持久，但是可控的。

三、C市X醫院內部審計現狀

（1）C市X醫院基本情況

C市X醫院是A醫科大學的附屬專科醫院，既承擔著教學指導的任務也積極參與相關科研項目。C市X醫院現有職工三千余名，其中二十余名獲得博士研究生導師資格、一百八十余余名獲得碩士研究生導師資格。是西南片區最大的相關專科醫院，來此求醫者遍布全國各地。

（2）C市X醫院內部審計部門情況

C市X醫院設立了審計處作為獨立的內部審計機構，由一名院長直接領導，設一名審計處處長，除處長外有五名內部審計人員。由于審計處、基建處、設備處處長實行輪崗制，因此目前的審計處處長即前任基建處處長，非財務審計相關專業畢業；五名內部審計人員中，年齡較大的三名在成立審計處之前有多年財務處工作經驗，年齡較小的兩名均為審計專業碩士研究生畢業。

（3）C市X醫院內部審計工作內容

C市X醫院審計處目前以2018年1月1日起正式實施的《衛生計生系統內部審計工作規定》為標準，對醫院日常活動進行財務收支審計；對醫院的多項科研、建設、基建項目進行專項審計；對醫院的預算執行過程進行審計監督；對醫院年終財務決算報告進行相對獨立的監督與評價。

四、C市X醫院內部審計風險

根據固有風險、控制風險和檢查風險，從以上三個要素對C市X醫院的內部審計風險進行分類如下：

（1）固有風險

C市X醫院內部審計的固有風險的來源是多向的，既可能來自其所處環境，也可能來自于其競爭能力，包括患者、藥品衛材、流行疾病等。

以上多個方面均可導致醫院固有風險增加，且無法由醫院降低。

（2）控制風險

C市X醫院由于醫院規模大、就診人數多、患者來源廣，內部控制的構建與執行過程中難免出現缺陷。如患者住院過程中逃費、醫務人員鉆空侵占醫院資產、藥品衛材儲存過程出現紕漏。

以上控制風險的根本源于醫院的內部控制缺陷，但對于內部審計來說，可以通過不斷完善內部控制來降低。

（3）檢查風險

C市X醫院檢查風險可能來自于內部審計人員自身方面，如在實施審計程序的過程中違反了獨立性、謹慎性的原則，工作疏忽，造成差異或缺陷未被發現；也可能由于近年來內部審計的范圍的擴大，內部審計人員對于新增審計內容了解程度不深；但也可能來自于審計人員所處的環境，如醫院領導為了醫院的檢查或評選，對內部審計人員的工作進行制約，導致內部審計人員采取不恰當的審計程序，差異或缺陷難以被發現。

以上檢查風險可通過采取適當的內部審計程序以降低。

五、公立醫院內部審計風險防范對策

（1）C市X醫院內部審計風險防范對策

1.加快完善醫院內部控制制度

雖然C市X醫院已經處在完善內部控制的進程中，但仍有不少缺陷存在。醫院應以內部控制制度建設為切入點控制好每一個管理環節，明確醫療業務活動流程、崗位職責和審批權限，盡早建成良好的內部控制環境，促使醫院經濟活動合法合理、有據可依。以加大對控制風險的防范力度。

2.規范內部審計工作

C市X醫院內部審計工作仍有規范空間，一是按照相關法律法規進行規范，二是應對不斷變化的審計環境和不斷發展的審計學科進行規范。規范內部審計工作，內部審計人員按照規則進行實施內部審計，不僅可以對檢查風險進行有效防范，還能為審計人員的權益提供保障。

3.壯大內部審計隊伍

關于C市X醫院壯大內部審計隊的方法伍可從兩方面進行考慮：一是招募更多審計人才，增加審計處人數，對內部審計人員進行分工，使每名審計人員都有足夠的時間與精力對分工內項目進行詳細的審計；二是強大現有審計人員的知識體系，定期對內部審計人員進行繼續教育培養，順應變化趨勢，掌握先進的審計技術與方法。通過以上方法均可對檢查風險進行一定防范。

（2）公立醫院內部審計風險防范對策

1.院方加強審計部門建設，組建優秀審計隊伍

醫院應當嚴格遵守《衛生計生系統內部審計工作規定》，按規定部署內部審計部門進行內部審計，并予以重視。對于內部審計部門人員的配備，應同時考慮審計方面的專業能力與其他方面的能力。打造能夠適應風險導向審計發展潮流，并且能夠勝任復雜的醫院內部審計工作的審計隊伍，更加有效的保障醫院資產的完整性。

2.院方加強內部控制，減少錯誤與舞弊

雖然我國醫院以事業單位的形式為主體，與企業具有本質上的區別，但是對于企業在內部控制方面的經驗，醫院可進行借鑒、加以修改形成一套能夠有效運行的完整的內部控制體系。以此減少錯誤與舞弊的發生，以降低醫院內部審計風險。

3.高校加大人才培養力度，提供優秀審計人才

隨著反腐倡廉的繼續建設，高校方面應加大對審計專業人才的培養力度，不僅是了解審計專業知識的審計人才，還需要對醫療衛生或其他領域的經濟活動有深入的了解，掌握信息系統審計技術。為醫院內部審計提供合適的優秀人才。

4.社會提高公眾意識，加強社會監督

對于社會公眾，應當加強其對醫院各方面工作的監督，發現可疑問題時及時反映，對內部審計難以發現的風險進行補充，進而采取降低內部審計風險的措施。

5.相關部門加快完善法律法規，為內部審計提供法律保障

法律法規方面，相關部門應盡快出臺關于醫院內部審計相關的法律法規，醫院內部審計部門做到有法可依、有章可循。同時也能為醫院內部審計工作的開展提供法律保障。

六、結語

在當下醫療制度改革的浪潮下，醫院內部審計的重要性日益凸顯，它在促進醫院健全內部控制、改善治理效率和推進廉政建設等方面發揮著重要作用。為降低醫院內部控制風險，使醫院內部審計更好的發揮其作用，醫院需要加強對內部審計部門和內部控制的建設，高校需要加大審計專業人才的培養力度，社會公眾需要加強對醫院工作的監督，相關部門也應當出臺相應的法律法規以保障內部審計的工作。

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作者簡介：趙藝云，女，漢族，重慶人，西南政法大學碩士研究生在讀，研究方向：內部審計。