基于審計的視角探析A企業的財務造假

摘 要：A企業成立于1951年，是東北地區最大民營企業之一。2013年9月27日，A企業在香港交易所主板成功掛牌上市。然而2016年12月，C公司發布了質疑財務造假的調查報告，指出其在原材料供給方面，虛增利潤方面，以及持續經營能力等方面存在許多財務造假現象。然而作為專業的注冊會計師卻沒有發現A企業存在的問題，這不得不引起我們對審計的思考。

關鍵詞：A企業；財務造假；審計

2013年9月27日，A企業在香港交易所主板成功掛牌上市。公司自上市以來業績良好，市值極高。瘋狂的產能擴張，導致公司的資產規模急劇膨脹，截至2016年9月30日，A企業上市板塊總資產達到341億元。

一、財務造假與審計問題

2016年12月，C公司發布了質疑A企業財務造假的調查報告，該調查報告提供了很多A企業財務造假的確鑿證據。2017年3月24日，A企業股價斷崖式跌停，2017年12月5日，A企業的兩家附屬企業正式啟動破產重整程序至此名噪一時的A企業正式崩盤。

B會計師事務所自A企業上市以來連續三年為公司提供年審服務，每年均出具了標準的無保留意見。然而作為空頭機構的C公司，得不到A企業的配合，看不到A企業的賬冊和原始單據，各種調查只能從外圍入手，卻能發現A企業存在的問題，這不得不引起我們對審計的思考。

為什么審計程序沒有發現重大錯報風險？為什么審計沒有評估出持續經營能力是否適當？為什么空投公司不看賬本和憑證就能發現財務造假？

二、用注冊會計師的審計視角探析

（1）如何審計生物資產

1.A企業的原料

A企業在年報中表明其自給自足的苜蓿草種植是其降低成本，增加利潤的一個重要措施，根據其IPO招股說明書，A企業聲稱其生產成本為噸約437元/噸，而進口苜蓿則為約2500元/噸，但根據C的調查發現A已經從第三方購買了大量的苜蓿，具體證據有：美國C公司的中國代理確認稱，A自2013年以來就是他們進口苜蓿的其重要客戶；同時國內九家牧場的員工亦證實，A從海外和黑龍江的第三方采購苜蓿，一家黑龍江苜蓿經銷商也證實，其公司長期供應A羊草和苜蓿；然而2016年遼寧地區發生自然災害洪水對苜蓿產量存在沖擊，但A企業并沒有披露。對比A企業2014年-2016年原奶的產量與苜蓿草各年的收割量發現，事實并不是A企業描述的那樣。

2.如何完善審計程序

對于苜蓿這種生物資產，審計人員可以首先實施詢問和觀察的審計程序，實地走訪和調查，判斷A企業的苜蓿供應是否如其年報中所說的自給自足。審計人員可以對A企業的牧場進行考察，還可以聘請專家，咨詢專家的意見。如果發展A企業無法維持自給自足，則應考慮是否向第三方購進原料。進而可以進一步檢查相關發票、采購合同、收貨文件，從而確定是否是通過虛構原料供應來源的方式，使報表上的生產成本大幅降低，提高了利潤。

（2）如何發現虛增利潤

1.A企業虛增利潤

資本化支出是相對于費用化支出而言的，它可以計入企業C項資產的成本中，而不會影響到利潤表中的相關盈利指標。虛增利潤必然帶來虛增資產。A企業夸大資本支出，虛增9-16億。A企業通過購置物業、廠房及設備、支付土地租金及購牛等項目，最終將形成公司的固定資產和生物資產，從而虛增利潤。

2.如何通過審計發現虛增利潤

可以通過查看構建廠房的合同條款，購貨合同，發票以及董事會會議紀要等支持性文件。其次，可以觀察廠房是否真實存在，是否存在減值跡象等。同時還可以利用專家的工作。然而經行業專家的測算，A企業內部人員的調查以及與同行業的比較，調查人員發現A企業的養牛場建設成本很可能被高估。觀察發現，A企業很多牧場建設標準不高，有不少牧場還存在屋頂生銹、遲遲不能投產、擠奶設備缺乏等問題。從實際觀察的結果可以，A企業存在嚴重的虛增資產的行為，從而虛增了利潤。

三、啟示

社會經濟的健康發展，離不開審計的監督。財務造假是企業進行舞弊的一種手段，造假者利用各種手段做出違背事實的行為。對于上市公司，更加關乎人們的切身利益，需要通過審計來協調公司與廣大利益相關者的信息不對稱，審計在其中就充當著重要的角色，發揮著橋梁的作用。然而目前的審計失敗的事件屢見不鮮，這更加引起我們的懷疑，審計真的能發揮出應有的作用嗎？

從A企業的審計失敗中，我們可以從以下幾個方面對審計提出意見：首先，要保持獨立性和應有的關注。從A企業財務總監的簡歷看出，財務總監蘇先生1993年加入B，2007年出任B沈陽辦公室的高級合伙人。2012年，蘇先生從B提前退休，加盟A企業，一年后A企業就在香港上市。蘇先生的年薪是773.40萬人民幣。這難免會讓我們對其獨立性產生懷疑。所以說，審計保持獨立性，出具的審計報告也才能更加具有客觀性。

其次，審計要從多方面搜集證據。注冊會計師不能僅看賬本，而要從多方面取證。對于A企業，C公司雖然不能看到賬本，但它從其他方面取證，反而看到了更本質的東西。比如C公司直接去牧場觀察，實地查看養殖環境，檢查供應商渠道等手段，從而發現了A企業財務造假的問題。所以注冊會計師要保持應有的職業懷疑，要更加去關注實體的東西。

綜上，遏制造假是一項復雜而又系統的工程，在經濟高速發展的時代，審計對于維持國民經濟的穩定至關重要，因此，提高審計質量對于財務造假有一定的遏制作用。一方面，注冊會計師要加強自身的能力，另一方面，也離不開監管機構監察和公眾的監督。

參考文獻

[1]宋夏云，羅璐霞.生物性資產審計風險的控制對策研究[J].中國內部審計，2017（05）：87-90.

作者簡介：劉莉（1994.11），女，漢，華東交通大學研究生；研究方向，審計，會計，江西省南昌市，郵編330013。