淺談注冊會計師職業道德缺失問題及對策

劉冰 徐晨 王佳麗 張海

摘 要：被審計單位的財務報表需要準確、公允地反映，這與注冊會計師的審計工作是不能相分離的。而審計工作產生的結果即為會計師事務所出具的審計報告，該結果能否被信任的一個基礎就是會計師事務所在審計工作中是否具有獨立性。增強注冊會計師的獨立性是提高注冊會計師職業道德內容的一個重要內容。本文通過對審計的獨立性進行解讀，總結了注冊會計師審計職業道德缺失的原因，并給出了相應的建議。

關鍵詞：注冊會計師；審計；獨立性

一、注冊會計師審計獨立性的含義

獨立性是注冊會計師必須具備的一個基本素質，因為注冊會計師必須向公眾展示其審計財務報表的真實和公平可信度。獨立性有實質獨立和形式獨立兩個層面。實質獨立指的是注冊會計師在審計過程中，以公正、客觀的態度來對待每一審計案件，并且其審計結果具有絕對的專業可信度；形式獨立意味著會計師事務所邀請理性第三方來認定其是否具有公平客觀性，對其審計過程有一定的監督和考量，以避免不必要的情況發生。可以看出，實質獨立的基礎是形式獨立，兩者相輔相成，缺一不可。

二、注冊會計師職業道德缺失的原因

（1）注冊會計師的專業素質偏低

審計結果的質量取決于注冊會計師的專業程度。如果注冊會計師的專業素質偏低，勢必影響審計結果的完整性，甚至導致審計效果不佳，審計結果有失公允。近年來，我國部分注冊會計師由于職業道德和業務水平缺乏，導致質量不佳或審計失敗的案例頻發，這些業界丑聞直接引起了社會公眾對會計師事務所失去信任，嚴重影響了會計師事務所及其注冊會計師的良性發展，審計獨立性的發展也面臨困難。

（2）會計師事務所同時承接多種業務

有的會計師事務所雖設置了多種業務，但由于規模的限制，造成部分人員一身多職的現象。有些審計人員甚至要同時擔任代記賬等工作。而這些業務由于工作性質的原因需要與被審計單位有頻繁的來往，如此以來注冊會計師與被審計單位產生了密切聯系，并且雙方產生利益關系的可能性極大。這樣一來便影響了注冊會計師的獨立性。

三、加強注冊會計師職業道德的建議

（1）加大宣傳注冊會計師職業道德的力度

要確保自身保持獨立性，承擔各自的責任，以達到更好地為公共服務的目的，就必須要求注冊會計師具有良好的職業道德。注冊會計師只有保持端正的職業態度，不斷加深對職業道德領悟，才能在審計過程中更好地遵守專業標準，堅守職業操守，維護審計結果的公平客觀性。所以，為了維護注冊會計師在業界的良好形象，需建立起一套完整可行的職業道德規范，使注冊會計師能在執業過程中嚴守規則，公正審計。會計師事務所在錄用人員時，也要提高入職門檻，及時進行入職后的職業道德教育和培訓。

（2）會計師事務所應擴大規模，專職服務專職做

就目前來看，大型會計師事務所競爭力強，不乏與之合作的客戶，所以在市場上更具話語權。這些會計師事務所的注冊會計師們更容易遵守職業道德，不必為了留住客戶而做出違背其職業操守和獨立性的事情。此外，大型會計師事務所更容易接到大公司的工作邀約，他們擁有更多的資源。通過與大型上市公司的業務往來，注冊會計師可以更快地提高自己的業務能力，如此形成良性循環。所以公司應擴大規模，不同職位由不同的員工來做，將審計業務與非審計業務嚴格分開，避免審計人員與被審計單位產生密切關系，從而確保注冊會計師的獨立性。

參考文獻

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作者簡介：劉冰（1995—），女，漢族，籍貫：河南省孟津縣。在讀研究生，研究方向：會計，通訊地址：云南師范大學泛亞商學院，云南省、昆明市、650000。