企業(yè)所得稅的納稅籌劃

【摘 要】 企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)追求的目標(biāo)，也是納稅籌劃的最終目的。企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營等方面進(jìn)行納稅籌劃十分重要。納稅籌劃不同于偷稅、逃稅，它是在合法合理的前提下，通過一定的手段，達(dá)到避稅和減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)所得稅作為企業(yè)重要的稅種之一，在企業(yè)納稅中占的比例較大且納稅彈性十分大，所以企業(yè)應(yīng)將所得稅的納稅籌劃作為優(yōu)先籌劃對象。本文主要從企業(yè)設(shè)立方式、籌資、投資和經(jīng)營四個(gè)方面闡述企業(yè)所得稅的納稅籌劃思路。

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 生產(chǎn)經(jīng)營 對策

在新型稅收體系下，企業(yè)是國家稅收收入的主要貢獻(xiàn)者，履行納稅義務(wù)也是企業(yè)的基本法定責(zé)任。現(xiàn)階段，很多企業(yè)稅務(wù)工作開展較為混亂，借助納稅籌劃方案開展具體的稅務(wù)工作也逐漸成為了共識。通過對企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)工作開展?fàn)顩r進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在納稅籌劃相關(guān)工作開展上的能力較低，系列納稅籌劃工作開展中存在的問題也影響了納稅籌劃對稅務(wù)工作開展的積極影響。企業(yè)應(yīng)重視所得稅的納稅籌劃，降低納稅成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（一）不同設(shè)立方式的企業(yè)納稅籌劃

1.1 分公司與子公司的選擇

企業(yè)所得稅的納稅人是具有法人資格的企業(yè)或組織。分公司（不具有法人資格）與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，子公司（具有法人資格）單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用于以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立之初，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)有一方虧損或雙方均虧損時(shí)，可以選擇設(shè)立分公司的形式，以便充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠政策，使企業(yè)集團(tuán)延期納稅，緩解企業(yè)資金緊張狀況，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。

1.2企業(yè)分立與合并的選擇

企業(yè)的合并是指，將2個(gè)或者2個(gè)以上的企業(yè)，合并形成一個(gè)公司。在企業(yè)進(jìn)行合并的過程中，納稅籌劃是當(dāng)中不可缺少的一部分。所以，在企業(yè)考慮利用變換公司大小的方式，來降低現(xiàn)代企業(yè)的資金成本，要對國家的優(yōu)惠政策進(jìn)行詳細(xì)的研究和探討，從而使現(xiàn)代企業(yè)在納稅籌劃中，實(shí)施的戰(zhàn)略決策，能夠從根本上輔助企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的分立是按照相關(guān)的法律規(guī)定，將一個(gè)企業(yè)分為2個(gè)或2個(gè)以上的企業(yè)的活動?，F(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行分立時(shí)要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況，并按照規(guī)定的稅收制度，采用對企業(yè)的發(fā)展有利的支付模式，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）現(xiàn)代企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃

2.1融資結(jié)構(gòu)的選擇

企業(yè)融資總的來說分為負(fù)債融資和所有者權(quán)益融資。負(fù)債融資的財(cái)務(wù)桿杠效用主要體現(xiàn)在抵減企業(yè)所得稅和提高權(quán)益資本收益率兩個(gè)方面。在息稅前收益率不低于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果越明顯。企業(yè)可以適當(dāng)增加負(fù)債額度，以帶來節(jié)稅和提高權(quán)益資本收益率的雙重效果。

2.2借款方式的選擇

向銀行借款是最佳的借款方式，但申請銀行借款的難度比較大，限制比較大;向非關(guān)聯(lián)方借款及內(nèi)部集資的借款方式利息支出大，向關(guān)聯(lián)方借款又受到稅法的一定限制。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊，有些時(shí)候需要采用多種借款方式的組合來滿足融資的需求。

（三）企業(yè)在投資過程中的納稅籌劃

3.1投資行業(yè)的選擇

投資者在進(jìn)行投資之前，應(yīng)事先進(jìn)行規(guī)劃，盡量選擇國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資，使自身滿足產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的認(rèn)定條件，從而獲得相應(yīng)的批文，以充分享受稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。比如投資花卉、茶，所得將減半征收企業(yè)所得稅。

3.2直接投資與間接投資的選擇

企業(yè)投資大體上有直接投資和間接投資兩種方式。不同的投資方式下，其稅負(fù)和稅后收益一般是不同的。企業(yè)應(yīng)以稅后投資收益最大化為目標(biāo)，比較不同方案下的稅后投資收益的大小，然后做出合理的決策。

（四）企業(yè)在運(yùn)營過程中的納稅籌劃

4.1合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行籌劃

存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)以最充分或最快地發(fā)揮成本費(fèi)用的抵減效應(yīng)為標(biāo)準(zhǔn)。在減免稅期間，企業(yè)應(yīng)選擇減免稅期間成本費(fèi)用少而非減免稅期間成本費(fèi)用多的計(jì)價(jià)方法;在非減免稅且盈利期間，應(yīng)選擇前期存貨成本較大、后期存貨成本較小的計(jì)價(jià)方法;虧損期間，計(jì)價(jià)方法應(yīng)與企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使得不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的成本費(fèi)用降低，保證成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)。

4.2合理選擇折舊方法進(jìn)行籌劃

采用不同的折舊方法，計(jì)算出來的折舊額是不同的。從而影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響稅負(fù)。折舊方法的選擇，應(yīng)以最充分或最快地發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵減效應(yīng)為標(biāo)準(zhǔn)。減免稅期間，企業(yè)應(yīng)選擇折舊少的方法;非減免稅且盈利期間，可選擇加速折舊法;虧損期間，應(yīng)使得不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊費(fèi)用降低，保證折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大程度的發(fā)揮。

結(jié) 語

如何在新環(huán)境下進(jìn)行合適的所得稅稅收籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)，合理避稅，已成為當(dāng)前稅收籌劃工作一個(gè)重要的研究領(lǐng)域。在稅收籌劃中，一個(gè)重要的前提就是合理合法，在這個(gè)前提下，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，并保持相對的靈活性，隨時(shí)根據(jù)稅法的變動制定調(diào)整籌劃方案，保證合理避稅和降低稅負(fù)，以增加企業(yè)的價(jià)值。

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作者簡介：劉琴宇（1996- ），女，土家族，湖北恩施人，本科在讀。