管理會計在公立醫院財務內控中的應用模式探討

摘 要：在事業單位分類改革進程中，醫院在運營過程中需要強化成本控制意識，以及在預算資金配置上需追求合理的資金效益。從目前財務內控中所暴露出的問題可知，因決策失誤所造成的系統性風險，成為了醫院財務內控所要直面的問題。由此，這就為管理會計的應用提供了問題導向。具體的應用模式可圍繞著：對財務內控決策機制進行整體優化、依據決策類型來界定內控主體職責、完善信息化平臺形成財務部門中樞、目標考核增強多部門聯動的實效性等四個方面來構建。

關鍵詞：公立醫院；管理會計；財務內控；應用模式

管理會計作為交叉會計門類，主要由成本會計和管理系統構成。在將管理會計應用于公歷醫院（下文簡稱：醫院）的財務內控中時，則需要突出管理會計的內容板塊構成，還需要聚焦當前醫院財務內控所面臨的挑戰，只有在問題導向下來應用管理會計才能最大化的發揮其職能優勢。在事業單位分類改革進程中，醫院在運營過程中需要強化成本控制意識，以及在預算資金配置上需追求合理的資金效益。然而，從目前財務內控中所暴露出的問題可知，因決策失誤所造成的系統性風險，成為了醫院財務內控所要直面的問題。之所以會存在著決策失誤，其原因不僅涉及到決策的組織化和流程問題，還涉及到在決策中未能引入有效的分析手段所致。基于以上所述，本文將以醫院科室建設為例開展主題討論。

1 醫院財務內控所存在的問題

1.1 財務內控主體職責邊界模糊

醫院財務內控的實施主體存在著職能邊界模糊的問題，由于財務內控包含預算資金管理、固定資產管理等事項，所以內控主體便涉及財務部門、國資部門、業務部門。醫院作為科層組織，在層級管理下財務內控又面臨著上下級工作職能邊界重疊的現象。在當前醫院廉政文化建設中，上級主管部門對財務內控執行部門的監管力度更強，這也在一定程度上強化了職能邊界重疊問題。由于存在著財務內控主體職責邊界模糊的問題，便直接降低了財務內控績效。

1.2 財務內控部門職能地位受限

醫院財務部門應成為財務內控的核心執行部門，但在醫院長期的運營過程中，財務部門的職責則定位在執行上級預算安排，以及對醫院各種經濟往來事項進行財務監管。不難知曉，因財務內控部門職能地位受限，便會制約財務部門對財務內控活動的影響力，在影響力不足的情況下，人為干擾因素勢必會侵擾財務內控活動。當然，醫院受到自身主營業務特點的決定，在較長時間內還將把工作重心放在醫療專業水平的提升環節，所以財務部門的職能地位在較短時間內難有顯著改觀。

1.3 財務內控中多部門聯動缺位

上文已經指出，財務內控的內容主要由預算資金管理和固定資產管理等兩大部分構成，但從醫院各職能部門的工作內容設定中可知，單純依賴財務部門來完成所有的財務內控工作顯然是不切實際的，如在對固定資產管理時，財務部門或許能對固定資產采購立項實施管理，但隨著固定資產分配到各職能部門使用后，則接下來的管理工作則主要由國資部門執行。因此，在缺乏多部門聯動的制度機制下，醫院財務內控便會形成盲區。

2 管理會計的職能定位

2.1 定位于界定財務內控主體的職責邊界

管理會計中融入了管理學的基本原理，其中的“目標管理”可用于界定財務內控主體的職責邊界。目標管理主要由：目標分解、目標協同、目標考核等三個環節構成。針對醫院財務內控目標，可以從科層結構的縱向開展目標分解，通過目標分解來明確各層級的財務內控職責。目標協同則構成了橫向職能部門之間的配合要求，這就為醫院財務內控活動的具體實施提供制度保障。目標考核以部門為單位，則為財務內控落實主體責任提供了參考。

2.2 定位于確立財務部門內控的中樞地位

目前，諸多醫院決策層都意識到財務部門具有重要的職能地位，并在醫院管理制度中對此進行了強化。但在實踐中卻發現，因財務部門與其它職能部門之間屬于平級關系，便無法利用權限對其它職能部門進行約束，更多的則是借助部門間的人際溝通來解決財務內控中的目標協同問題。對此，管理會計所含有的管理系統，則能將醫院經濟活動的所有信息向財務部門傳導，并在流程管理中對其它職能部門接下來的經濟活動進行約束。

2.3 定位于分解財務內控的成本控制任務

在目標管理模式下，管理會計還應定位于分解財務內控的成本控制任務。需要指出的是，應將成本控制與資產有效配置合并進行管理，這就要求需要在橫向部門間分解成本控制任務。管理會計在這里應用的關鍵在于，在目標協同下來形成多部門聯動效應，分部門職責對成本控制和資產有效配置情況做全過程管理與評價。

在對管理會計的職能定位中還需注意的問題是，應明確管理會計在財務內控各會計手段中的職能邊界，以及它所面對的組織類型。

3 管理會計的應用模式構建

3.1 對財務內控決策機制進行整體優化

管理會計應應用于醫院財務內控的事前、事中、事后控制等各個環節，這里則需要通過對財務內控決策機制進行整體優化，來降低系統性風險的發生概率。筆者建議，應根據目標管理的內在要求，以醫院科層結構為對象，以科室建設的經濟活動為內容，縱向和橫向界定財務內控的決策機制。筆者建議，應將財務內控中的決策執行下沉到中層部門，傳統決策層則對科室建設的整體規劃、科室群建設戰略設計進行決策。

3.2 依據決策類型來界定內控主體職責

由于財務內控決策已經下沉到中層，那么便需要著力于界定和落實中層部門管理者的主體責任。根據科室建設的關聯方可知，參建科室部門、納入科室群建設的部門、財務部門、國資管理部門、審計檢查部門等，都應圍繞著科室建設中的經濟活動，明確自身的職責范疇，且部門之間的職責范疇不能交叉。管理會計在應用中則針對各部門的工作績效進行目標考核，進而在制度上規制各部門負責人的內控行為，在利益上激勵各部門負責人實施合規的內控行為。

3.3 完善信息化平臺形成財務部門中樞

新的政府會計制度已由2019年1月1日起正式執行，新的政府會計制度將傳統的“收付實現制”轉變為“權責發生制”后，使得醫院科室建設中的資金效益問題、成本控制問題更為突出。為了對科室建設活動起到實質上的財務監管職能，醫院管理層在制度層面提高財務部門職能地位的同時，還應在財務信息化系統與醫院ERP系統兼容的基礎上，使得在科室建設中的資金預算配置和專用性資產購置活動，都將受到財務部門的全過程監管和控制。

3.3 目標考核增強多部門聯動的實效性

最后，還應發揮管理會計在財務內控目標考核中的職能，使其能夠增強多部門聯動的實效性。筆者建議，財務部門應根據科室建設中關聯部門的職能范疇，分別以價值形態指標和實物形態指標，來作為對各部門考核的依據。如對于參建科室，價值形態指標則可以為：已支出人才隊伍建設經費/人才隊伍建設經費總預算；實物形態指標則可以為：某轉用性醫療設備的月使用次數/計劃月使用次數。

4 小結

本文認為，從目前財務內控中所暴露出的問題可知，在醫院財務內控中需重視決策失誤所造成的系統性風險問題，從而便需借助管理會計的職能優勢來解決這一問題。通過主題討論，管理會計的具體應用模式可圍繞著：對財務內控決策機制進行整體優化、依據決策類型來界定內控主體職責、完善信息化平臺形成財務部門中樞、目標考核增強多部門聯動的實效性等四個方面來構建。

參考文獻：

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作者簡介：王丹（1965-），女，漢族，黑龍江哈爾濱人，本科，高級會計師，研究方向：行政事業單位內部控制建設。