會(huì)計(jì)法律制度及其前沿問題探析

李敏

會(huì)計(jì)法律制度是市場經(jīng)濟(jì)法律制度體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)法律制度的完善程度與人類活動(dòng)息息相關(guān)。但是從市場經(jīng)濟(jì)的多角度上來看，市場經(jīng)濟(jì)不但代表著法制經(jīng)濟(jì)，還關(guān)系著人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為。近年來，會(huì)計(jì)法律制度受到了經(jīng)濟(jì)法制的重點(diǎn)關(guān)注。

我國會(huì)計(jì)法律制度的制定在歷經(jīng)了幾十年以后，終于也取得了較好的成果，這一成果在一定程度上也推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)法律制度的建立和完善，雖然成果不錯(cuò)，但是與我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)制度的研究成果相比較而言，還是比較落后的。為了進(jìn)一步探討目前我國會(huì)計(jì)法律制度以及其在今后的發(fā)展中所遇到的一些前言問題，本次研究先對(duì)一些研究成果進(jìn)行了借鑒，將其與我國社會(huì)發(fā)展的國情進(jìn)行了綜合性分析，然后詳細(xì)的分析了目前我國會(huì)計(jì)法律制度的最新動(dòng)向。

一、會(huì)計(jì)法律制度的基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)法律制度的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，同時(shí)也是會(huì)計(jì)法律制度的社會(huì)前提。會(huì)計(jì)的價(jià)值基礎(chǔ)不但為會(huì)計(jì)法律制度的形成和發(fā)展提供了重要的依據(jù)，也為會(huì)計(jì)法律制度基本原則的確立提供了重要的指導(dǎo)意見。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式下，大多數(shù)人認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職責(zé)就是進(jìn)行貨幣收支、分配、資金運(yùn)動(dòng)、資本要素配置等行為的主體。會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)也正好說明了會(huì)計(jì)是人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的重要組成部分。

二、會(huì)計(jì)法律制度的歷史

會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、成本管理效果，經(jīng)濟(jì)利潤等多個(gè)方面，因此，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各企業(yè)之間的競爭力也逐漸增強(qiáng)，企業(yè)為了更好的適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的趨勢，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。要求會(huì)計(jì)人員不但要具備較高的技術(shù)，還要注意工作中的規(guī)范性和交流性。而會(huì)計(jì)除了要負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)品的制作，還要對(duì)企業(yè)外部進(jìn)行有效的監(jiān)督，進(jìn)而將其內(nèi)部控制職能充分的發(fā)揮出來。所以，會(huì)計(jì)法律制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)的法制化的主要途徑，而會(huì)計(jì)法制化又是促進(jìn)會(huì)計(jì)走向文明發(fā)展道路的必然趨勢。2017年，《會(huì)計(jì)法》最新一期明確規(guī)定了從事會(huì)計(jì)工作的人員要具備專業(yè)的技術(shù)能力，遵守職業(yè)道德。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人的，應(yīng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上的資歷。

三、完善會(huì)計(jì)法律制度的思路

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的完善

時(shí)代與經(jīng)濟(jì)背景的不同，使人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管出現(xiàn)了不同的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)法律制度在立法形式上形成了不同的監(jiān)管模式。目前，我國會(huì)計(jì)法律制度在立法形式上主要有行業(yè)自律、政府主導(dǎo)以及行業(yè)自律結(jié)合政府主導(dǎo)等三種監(jiān)管模式。我國在選擇有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式時(shí)可借鑒以往的研究成果：1.政府主導(dǎo)監(jiān)管模式。構(gòu)建一種政府主導(dǎo)監(jiān)管模式時(shí)，對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求比較高，不但要求其具備行業(yè)權(quán)威性，還要求其具備明顯的代表性和獨(dú)立性;2.會(huì)計(jì)監(jiān)管體系建立期間的內(nèi)容不但包括會(huì)計(jì)監(jiān)管的立法體系，還應(yīng)包括會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法體系。在這種條件下構(gòu)建的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，不但體現(xiàn)出了“法律規(guī)范”的會(huì)計(jì)思想，還體現(xiàn)出了“政府監(jiān)管、行業(yè)自律”的基本會(huì)計(jì)思想。3.會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的研究需要先明確政府監(jiān)管、企業(yè)自律的分工職責(zé)，使其能夠互相制約、互相補(bǔ)充，這樣才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的有效監(jiān)管。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的完善

會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的建立與監(jiān)管模式密切相關(guān)。政府職能部門依舊行使著一定的監(jiān)管權(quán)力。

某單位在實(shí)行會(huì)計(jì)法律制度的過程中，在進(jìn)行單位會(huì)計(jì)核算時(shí)，審計(jì)部門和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)都對(duì)其進(jìn)行了監(jiān)督和檢查，但是在后期，單位由于證券出現(xiàn)了一些問題，此時(shí)審計(jì)部門和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)都在推脫責(zé)任，都認(rèn)為不是自己的責(zé)任。這也說明目前會(huì)計(jì)法律制度中的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制還不是很完善，這與目前我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域所存在的多部門管理的現(xiàn)象有密切的關(guān)系。針對(duì)此，《會(huì)計(jì)法》中也只是籠統(tǒng)的規(guī)定了財(cái)政部門監(jiān)管的權(quán)力和責(zé)任，導(dǎo)致其流于形式。《會(huì)計(jì)法》中還明確的規(guī)定了財(cái)政部門工作人員在行使監(jiān)管的過程中玩忽職守、徇私舞弊等，則應(yīng)追究其法律責(zé)任。

對(duì)于上述問題，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制進(jìn)行完善和改革勢在必行，監(jiān)管體制的建立需要從以下幾個(gè)方面著手：加快會(huì)計(jì)法律制度的法制建設(shè);完善會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律環(huán)境;明確各監(jiān)管主體的權(quán)責(zé)以及會(huì)計(jì)監(jiān)管的思路，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作向正規(guī)化、合理化的軌道步入。這些對(duì)我國會(huì)計(jì)法律制度的完善有著非常重要的意義。

（三）會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)與監(jiān)管

我國現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)人員法律責(zé)任、任職資格、職業(yè)道德等均做出了明確的規(guī)定。但是實(shí)際上還有待完善。本次就從以下幾個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)與監(jiān)管進(jìn)行了分析：1.要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)范圍進(jìn)行準(zhǔn)確的定位。《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作的過程中，會(huì)受到財(cái)政部門的監(jiān)督，如出現(xiàn)違規(guī)行為，則將吊銷其執(zhí)業(yè)資格，并追究其刑事責(zé)任。2.要建立行業(yè)自律。財(cái)政部門在履行部門職責(zé)的期間，加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，這種強(qiáng)制性的管理雖然在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)以及市場經(jīng)濟(jì)的秩序進(jìn)行了維護(hù)，但是在此過程中，卻忽視了行業(yè)自律。從我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢來看，對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行行業(yè)自律是非常可行的。3.對(duì)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化。對(duì)會(huì)計(jì)人員在工作中違反了相關(guān)的法律法規(guī)，現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中均做出了明確的規(guī)定，由于大部分都僅限于行政責(zé)任和刑事責(zé)任，標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定上也缺乏可操作性，導(dǎo)致制假造假、徇私舞弊、瀆職等事件不斷。因此，對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任人民事責(zé)任制度的完善迫在眉睫。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)管

目前，會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象極為常見，如：1.會(huì)計(jì)監(jiān)管的性質(zhì)。我國對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的認(rèn)識(shí)主要有三種，“干預(yù)論”，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)管是政府或者會(huì)計(jì)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)工作的直接干預(yù)，通過干預(yù)保證會(huì)計(jì)工作合理有序的進(jìn)行;“公正論”，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)管是對(duì)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的監(jiān)管;“博弈論”，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)相同，這顯然違背了會(huì)計(jì)監(jiān)管的初衷。會(huì)計(jì)監(jiān)管就是要減少會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱、解決會(huì)計(jì)作假、企業(yè)整體利益不能達(dá)到最優(yōu)等事件。與“公正論”、 “博弈論”的觀點(diǎn)相比較，“干預(yù)論”的觀點(diǎn)則道出了會(huì)計(jì)監(jiān)管的本質(zhì)，即對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督和干預(yù)。2.會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。在會(huì)計(jì)監(jiān)管內(nèi)容的選擇上，也對(duì)其觀點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)：“人事觀”，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)管可分成對(duì)會(huì)計(jì)信息披露情況的監(jiān)管和對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的監(jiān)管;“環(huán)節(jié)觀”，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督包括會(huì)計(jì)和審計(jì)，前者的內(nèi)容主要是會(huì)計(jì)信息的處理方法、會(huì)計(jì)信息的披露、會(huì)計(jì)工作制度的建立等，后者主要是審計(jì)程序、方法、審計(jì)報(bào)告形式等;“層面觀”，認(rèn)為我國會(huì)計(jì)監(jiān)管的層面包括會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)票證、會(huì)計(jì)服務(wù)市場等幾個(gè)方面的監(jiān)管層面。以上觀點(diǎn)實(shí)際上都反映出了會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容，建議在對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度進(jìn)行完善時(shí)，將其綜合考慮。

四、結(jié)語

總之，會(huì)計(jì)法律制度的建立和完善，不僅能促進(jìn)企業(yè)與社會(huì)發(fā)展的趨勢相符合，還對(duì)企業(yè)提高自身核心競爭力有著重要的意義。而會(huì)計(jì)法律制度在建立中需要考慮到多個(gè)方面的因素。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)法律制度上的不足也更加明顯，因此，怎樣克服現(xiàn)行制度的不足，對(duì)會(huì)計(jì)法律制度進(jìn)行完善，進(jìn)而確定出我國會(huì)計(jì)法律制度的發(fā)展方向也就成了相關(guān)研究學(xué)者研究的重點(diǎn)內(nèi)容。希望通過本次研究，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)法律制度的建立和完善提供指導(dǎo)性的意見。（作者單位：廣州工商學(xué)院）